Obszar handlu dla UTII: jak ustalić w praktyce

Wysokość podatku kalkulacyjnego zależy od wielkości powierzchni handlowej. Ale czasami przedmiot handlu faktycznie ma parkiet, ale nie jest to zaznaczone w dokumentach inwentaryzacyjnych. Ile kosztuje powierzchnia handlowa dla UTII?

Specjalny system dla handlu detalicznego

Firma może zastosować „przypisanie” detalistom, którzy:

• poza stacjonarnym sieć detaliczna(dostawa (dostawa) handel) ();
• przez sklepy i pawilony o powierzchni handlowej nieprzekraczającej 150 mkw. m dla każdego przedmiotu handlu (podpunkt 6 ust. 2 art. 346 ust. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• przez obiekty stacjonarne sieć handlowa bez parkietów handlowych, a także obiekty niestacjonarnej sieci handlowej (podpunkt 7, ust. 2, art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Obecność lub brak parkietu wpływa na procedurę obliczania jednolitego podatku. I to zależy przede wszystkim od tego, ile UTII sprzedawca będzie musiał zapłacić.

W przypadku braku przedmiotu handlu (realizowana jest dostawa i sprzedaż detaliczna) wysokość podatku uzależniona jest od liczby pracowników zatrudnionych przy tej działalności. W innych przypadkach istotna jest prawidłowa kwalifikacja obiektu: czy posiada hol, czy nie.

Obszar handlowy dla UTII

Jeżeli sprzedaż prowadzona jest przez sklep (jest powierzchnia handlowa), wówczas fizyczny wskaźnik zaangażowany w obliczanie UTII jest określany w zależności od liczby metrów kwadratowych tego obszaru. Pozostałe pomieszczenia (pomieszczenia magazynowe, gospodarcze) nie biorą udziału w obliczaniu podatku.

Wszystkie pomieszczenia dla UTII

Jeżeli przedmiot handlu nie ma dedykowanej powierzchni handlowej dla UTII, wówczas fizyczny wskaźnik do obliczenia podatku jest również określany na podstawie liczby metrów kwadratowych powierzchni, ale przy obliczaniu uwzględnia się wszystkie lokale, w tym te, w których towary są przechowywane i pakowane. Jedynymi wyjątkami są małe miejsca handlowe do 5 metrów kwadratowych. m, którego fizyczny wskaźnik jest określony nie przez powierzchnię, ale przez liczbę takich miejsc.

Definicja stacjonarnej sieci handlowej z parkietami znajduje się w art. 346.27 kod podatkowy RF. Takie obiekty charakteryzują się obecnością oddzielnych pomieszczeń do prowadzenia sprzedaż detaliczna i obsługi klienta. Obiekty stacjonarnej sieci handlowej z parkietami obejmują tylko sklepy i pawilony (paragraf 14 artykułu 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie przez sklep należy rozumieć specjalnie wyposażony budynek (jego część), który (paragraf 26 artykułu 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

1) jest przeznaczona do sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz klientów;

2) wyposażone w pomieszczenia handlowe, gospodarcze, administracyjne i socjalne, pomieszczenia do odbioru, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży.

Lista obiektów handlowych bez parkietu jest otwarta. Do nich specjaliści działu finansowego należą w szczególności (pisma z dnia 15 sierpnia 2012 r. nr 03-11-11/245, z dnia 7 czerwca 2012 r. nr 03-11-11/180):

• wydzielone obiekty handlowe zlokalizowane na działkach i niepodlegające przemieszczeniu przez cały okres obowiązywania umów o ich umieszczenie lub umów dzierżawy (podnajmu). To jest o o namiotach, straganach, kontenerach. Fakt, że kontenery nie należą do obiektów handlowych posiadających parkiet handlowy został potwierdzony przez Federalną Służbę Antymonopolową Okręgu Północno-Zachodniego w uchwale z dnia 4 lipca 2008 r. nr A56-10980/2007 (utrzymanej w mocy decyzją NSA Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 7 listopada 2008 r. Nr 14268/08 );
• budynki administracyjne i edukacyjne;
• rynki i centra handlowe, które przekazują w posiadanie czasowe lub wykorzystują strukturalnie oddzielne sekcje handlowe, które nie są klasyfikowane jako sklepy lub pawilony.

Jeśli handel odbywa się w części parkietu sklepu, którą wynajmuje sprzedawca, to on obliczy i zapłaci jeden podatek w sprawie miejsca handlu. Ale jeśli cały sklep jest wynajmowany, wówczas obszar parkietu jest traktowany jako fizyczny wskaźnik.

Jak w praktyce wygląda obszar sprzedaży dla UTII

W praktyce często przedmiot obrotu faktycznie posiada parkiet, ale nie jest to zaznaczone w dokumentach inwentarzowych i tytułowych. Lub odwrotnie, obiekt handlowy nie ma parkietu handlowego, ale w dokumentach nazywa się go sklepem lub pawilonem.

W takich przypadkach organy podatkowe zazwyczaj interpretują sytuację na korzyść budżetu. Tak więc Federalna Służba Podatkowa Rosji pismem z dnia 6 maja 2010 r. Nr ShS-37-3 / [e-mail chroniony] zauważa, że ​​przedmiot handlu, który faktycznie jest używany jako sklep, ale zgodnie z tytułem lub dokumentami inwentaryzacyjnymi nie ma przeznaczonej powierzchni handlowej dla UTII (czyli powierzchni parkietu), odnosi się do obiektów stacjonarnej sieci handlowej bez parkietu.

W praktyce sądowej częściej bierze się pod uwagę cechy fizyczne przedmiotu, a nie jego nazwę wskazywaną w dokumentach. Ale firma musi również udokumentować takie cechy, na przykład umową na przebudowę lokalu, zdjęciami lokalu. W obecności takich dowodów sądy uznały za sklepy lub pawilony obiekty handlowe, w których zgodnie z paszportem technicznym nie przydzielono obszaru handlowego dla UTII (powierzchnia parkietu), ale w rzeczywistości tam są parkietami (na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 30 kwietnia 2009 r. nr A65-16081/2008).

W piśmie informacyjnym z dnia 5 marca 2013 r. Nr 157 Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej rozpatrzyło dwie kontrowersyjne sytuacje związane z definicją wskaźnika fizycznego przy obliczaniu UTII dla handlu detalicznego. Rozbijmy je.

Organy podatkowe potraktowały obie hale jako jedną

W opinii inspektorów spółka z naruszeniem art. 346 ust. 26 ust. 2 pkt 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zastosowała „imputację” w odniesieniu do handlu przez halę, w której powierzchnia handlowa przekracza 150 mkw. metry. m. Nie zgadzając się z tym, spółka zarzuciła, że ​​organy podatkowe nie uwzględniły cech konstrukcyjnych lokalu, w którym prowadziła handel detaliczny. W rzeczywistości firma korzystała z dwóch sąsiadujących ze sobą parkietów handlowych, z których każdy nie przekraczał 150 metrów kwadratowych. M.

Inspektorzy uznali jednak, że była to jedna powierzchnia handlowa dla UTII. Sędziowie w tej sytuacji poparli organy podatkowe. Wskazali, że powierzchnia parkietu ustalana jest na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych. Firma nie przyjęła niezbędne środki dokonać odpowiednich zmian w tych dokumentach, odzwierciedlających przebudowę lokalu.

Przy obliczaniu podatku inspektorzy uwzględnili powierzchnię przedsionka

Organy podatkowe uznały, że przy ustalaniu wartości wskaźnika fizycznego „powierzchnia sprzedaży” indywidualny przedsiębiorca nie uwzględniał powierzchni przedsionka, przez który przechodzili odwiedzający sklep. Według obliczeń inspektorów łączna powierzchnia parkietu przekracza 150 metrów kwadratowych. M.

Ważne do zapamiętania! Powierzchnia lokalu wykorzystywanego do obrotu kalkulacyjnego musi być potwierdzona dokumentami inwentaryzacyjnymi lub tytułowymi.

Ale arbitrzy nie zgodzili się z organami podatkowymi. Zgodnie z art. 346.27 ust. 22 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy obliczaniu wartości wskaźnika fizycznego „obszar sprzedaży” uwzględnia się obszar przejść dla kupujących. Sędziowie zauważyli, że przy interpretacji tej zasady należy wyjść z faktu, że pojęcie „przejścia dla kupujących” obejmuje przejścia znajdujące się wewnątrz samego parkietu. Przepisowi temu nie podlegają przejścia prowadzące na parkiet, takie jak wiatrołapy, korytarze, schody, wiatrołapy.

Przedsionek to przestrzeń między drzwiami zewnętrznymi (ulicznymi) a drzwiami prowadzącymi bezpośrednio na salę handlową sklepu iw rzeczywistości nie jest wykorzystywana do celów handlowych. W związku z tym wliczanie przez inspektorów powierzchni przedsionka do wartości wskaźnika fizycznego „powierzchnia sprzedaży” jest niezgodne z prawem.

Oblicz UTII, biorąc pod uwagę wynajętą ​​powierzchnię parkietu.

W przypadku organizacji najemców wynajmowana powierzchnia jest częścią powierzchni stacjonarnego obiektu sieci handlowej, który ma parkiet (art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Niezależnie od tego, jaki obiekt się tam znajduje (regał ekspozycyjny, taca, stojak itp.), W tym przypadku UTII należy obliczyć na podstawie powierzchni wynajmowanej podłogi handlowej (w m2). Wielkość tej powierzchni musi być określona w umowie najmu. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 maja 2007 r. Nr 03-11-04/3/164.

Współczynniki korygujące

Oprócz fizycznego wskaźnika i podstawowej rentowności, obliczając UTII na podstawie liczby miejsc handlowych, użyj następujących wartości:

• współczynnik deflatora K1 (Klauzula 4, art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• współczynnik korygujący K2 (Klauzula 4, art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku wartość współczynnika K1 nie jest zaokrąglana, a wartość współczynnika K2 jest zaokrąglana do trzech miejsc po przecinku (klauzula 11, art. 346,29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

wysokość podatku

Jeżeli władze lokalne nie ustalą obniżonej stawki podatkowej, oblicz kwotę UTII według stawki 15 procent (art. 346 ust. 31 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podstawa opodatkowania

Procedura ustalania podstawy opodatkowania dla UTII zależy od obszaru miejsc obrotu.

Dla wszystkich miejsc handlowych, których powierzchnia jest mniejsza niż 5 metrów kwadratowych. m, podstawę opodatkowania za kwartał określa wzór:

Podstawa opodatkowania dla UTII za kwartał, obliczona według liczby miejsc handlowych

=

Podstawowa rentowność miesięcznie (9000 rubli)

×

Liczba miejsc handlowych wykorzystanych do zrealizowania transakcji kupna-sprzedaży w pierwszym miesiącu kwartału

+

Liczba miejsc handlowych wykorzystanych do realizacji transakcji kupna-sprzedaży w drugim miesiącu kwartału

+

Liczba miejsc handlowych wykorzystanych do realizacji transakcji kupna-sprzedaży w trzecim miesiącu kwartału

×

×

K2

Jeżeli w ciągu kwartału liczba miejsc handlowych wzrosła lub spadła, należy wziąć pod uwagę zmiany od początku miesiąca, w którym miały miejsce (klauzula 9 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dla wszystkich miejsc handlowych, których powierzchnia jest większa niż 5 metrów kwadratowych. m, podstawę opodatkowania za kwartał określa wzór:

Podstawa opodatkowania dla UTII za kwartał, obliczona według powierzchni miejsc handlowych

=

Podstawowa rentowność miesięcznie (1800 rubli)

×

Powierzchnia miejsc handlowych wykorzystywanych do zawierania transakcji kupna-sprzedaży w pierwszym miesiącu kwartału

+

Powierzchnia miejsc handlowych wykorzystywanych do zawierania transakcji kupna-sprzedaży w drugim miesiącu kwartału

+

Powierzchnia miejsc handlowych wykorzystywanych do zawierania transakcji kupna-sprzedaży w trzecim miesiącu kwartału

×

K1

×

K2

Wartość wskaźnika fizycznego - powierzchni miejsc handlowych - jest uwzględniona w obliczeniach UTII zaokrąglonych do całych jednostek (klauzula 11 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zaokrąglając wielkość wskaźnika fizycznego, jego wartość jest mniejsza niż 0,5 mkw. m odrzucić i 0,5 tys. m i więcej, zaokrąglić w górę do całej jednostki (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 czerwca 2009 r. Nr 03-11-11 / 111). Jednocześnie zaokrąglamy w stosunku do łącznej powierzchni wszystkich miejsc handlowych. Uwzględnij powierzchnię każdego miejsca handlowego w obliczeniach bez zaokrągleń (na przykład 15,42 m2). Wynika to z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2011 r. Nr 03-11-06/3/116.

Jeżeli w ciągu kwartału powierzchnia miejsc handlowych wzrosła lub zmniejszyła się, należy wziąć pod uwagę zmiany od początku miesiąca, w którym nastąpiły (klauzula 9 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w ciągu kwartału organizacja korzystała z miejsc handlowych o różnej wielkości (mniej niż i więcej niż 5 mkw.), wówczas łączna podstawa opodatkowania za kwartał wyniesie:

Obliczenia UTII

Po ustaleniu wielkości podstawy opodatkowania oblicz kwotę UTII za pomocą wzoru:

Wynika to z pkt. 10 ust. 5.2 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 stycznia 2012 r. Nr MMV-7-3/13.

Przykład obliczenia UTII z handlu detalicznego poprzez obiekty, które nie mają parkietów. Liczba miejsc handlowych zmieniała się w okresie podatkowym

Alfa LLC prowadzi sprzedaż detaliczną za pośrednictwem namiotu znajdującego się na rynku spożywczym i stosuje UTII.

W 2016 roku wartość współczynnika deflatora K1 wynosi 1,798. Wartość współczynnika korygującego K2 przez władze lokalne jest ustalona na 0,7. Stawka podatku wynosi 15 proc.

Powierzchnia namiotu, z którego organizacja korzystała do 8 lutego, wynosiła 4 metry kwadratowe. m. Od 10 lutego powierzchnia namiotu została powiększona półtora raza i wyniosła 6 metrów kwadratowych. m. Zatem przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla UTII za pierwszy kwartał stosuje się następujące wskaźniki:

• w styczniu - 1 miejsce handlowe;
• w lutym - 6 mkw. M;
• w marcu - 6 mkw. M.

Przypisany dochód do obliczenia UTII za pierwszy kwartał wyniósł:

• za styczeń: 9000 rubli/targowanie. miejsce × 1 aukcja. miejsce × 0,7 × 1,798 = 11 327 rubli;
• za luty-marzec: 1800 rubli/mkw. m × (6 m2 + 6 m2) × 0,7 × 1,798 = 27 186 rubli;
• łącznie za I kwartał: 11 327 rubli. + 27 186 rub. = 38 513 rubli.

Kwota UTII za pierwszy kwartał jest równa:

38 513 rubli × 15% = 5777 rubli.

EV Labutina, audytor, AUDIT-Partner LLC

Przy sprzedaży towarów w sprzedaży detalicznej do obliczenia UTII Świetna cena ma użycie wskaźnika „miejsce handlowe” lub „powierzchnia sprzedaży”, ponieważ wysokość podatku zależy również od użycia określonego terminu. Jak prawidłowo określić wskaźnik, aby nie naruszać Ordynacji podatkowej i móc chronić swoje interesy w sporze z inspektorem podatkowym lub w procesie sądowym? Przyjrzyjmy się sytuacji.

Oddziel muchy od kotletów

Przedmiotem opodatkowania przy stosowaniu UTII jest przypisany dochód podatnika (klauzula 1 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Odnosi się to do potencjalnego dochodu pojedynczego podatnika, obliczonego z uwzględnieniem kombinacji czynników bezpośrednio wpływających na jego otrzymanie i służącego do obliczenia kwoty jednorazowego podatku według ustalonej stawki.

Jednocześnie kwota przypisanego dochodu, zgodnie z ust. 2 art. 346,29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, oblicza się jako iloczyn podstawowej rentowności określonego rodzaju działalności gospodarczej, obliczonej dla okresu rozliczeniowego, oraz wartości wskaźnika fizycznego charakteryzującego ten gatunek zajęcia.

Ustawowo dla rodzaju działalności „handel detaliczny” ustalono dwa wskaźniki: „powierzchnia parkietu (w metry kwadratowe)” i „miejsce handlowe”. Pomimo tego, że przepisy ust. 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawierają szczegółowe instrukcje, w tym aparat pojęciowy, w jakich przypadkach należy zastosować wskaźnik, praktyczne użycie tych norm wyraźnie wskazuje, że instrukcje te wymagają poprawy.

Na przykład klauzula 3 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dzieli handel na:

Handel detaliczny prowadzony przez obiekty stacjonarnej sieci handlowej z parkietami;

Handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci handlowej nieposiadających parkietów;

Handel detaliczny poprzez obiekty niestacjonarnej sieci handlowej.

Jak widać z danych podanych w powyższej tabeli, najbardziej atrakcyjna jest opcja zapłaty za „miejsce handlowe”.

Aby poprawnie określić fizyczny wskaźnik podstawowej rentowności, należy szczegółowo rozważyć koncepcje art. 346 ust. 27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z wymogami art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sieć handlowa zlokalizowana w specjalnie wyposażonych budynkach (ich częściach) i konstrukcjach przeznaczonych do handlu uważana jest za stacjonarną. Innymi słowy, stacjonarna sieć handlowa jest tworzona przez systemy budowlane mocno połączone fundamentem z działką i połączone komunikacją inżynierską.

Sklep to specjalnie wyposażony stacjonarny budynek (jego część) przeznaczony do sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz klientów oraz wyposażony w pomieszczenia handlowe, gospodarcze, administracyjne i socjalne, a także pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania towarów i ich przygotowywania na sprzedaż;

Pawilon - budynek, który ma parkiet handlowy i jest przeznaczony na jedno lub więcej miejsc pracy;

Kiosk - budynek, który nie posiada parkietu i jest przeznaczony na jeden Miejsce pracy sprzedawca.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami tylko te sklepy i pawilony, których powierzchnia sprzedaży nie przekracza 150 mkw. m. Jednocześnie przez powierzchnię parkietu rozumie się powierzchnię wszystkich lokali i terenów otwartych wykorzystywanych przez podatnika do prowadzenia działalności handlowej, ustaloną na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych, z wyłączeniem pomieszczeń gospodarczych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń służących do odbioru, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, które nie zapewniają obsługi klienta. Zauważ, że to wydanie Ch. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - wyraźnie z wyłączeniem pomieszczeń użytkowych, administracyjnych i rekreacyjnych, magazynów z powierzchni handlowej - wszedł w życie 1 kwietnia 2005 r.

Jednak w tekście rozdz. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie precyzuje, co dokładnie obejmuje pojęcie „dokumenty inwentarzowe i tytułowe”. Jednocześnie zarówno Ministerstwo Finansów Rosji, jak i Ministerstwo Podatków Rosji (obecnie Federalna Służba Podatkowa Rosji) wielokrotnie wyrażały opinię, że dokumenty tytułowe i inwentarzowe obejmują wszelkie dokumenty, które podatnik posiada na przedmiot stacjonarna sieć dystrybucyjna zawierająca niezbędne informacje o spotkaniu, cechy konstrukcyjne i rozplanowanie pomieszczeń takiego obiektu, a także informacje potwierdzające prawo do korzystania z tego obiektu, w szczególności:

Umowa przeniesienia (umowa kupna-sprzedaży) lokalu niemieszkalnego;

Paszport techniczny dla lokali niemieszkalnych;

Plany, schematy, wyjaśnienia;

Umowa najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego części (części);

Zezwolenie na prawo obsługi gości na terenie otwartym

Jest to stwierdzone w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21.12.2004 nr 03-06-05-05 / 43 i z dnia 07.05.2004 nr 04-05-12 / 25, w pismach Ministerstwa Podatki Rosji z dnia 02.03.2004 nr 22-2-14 / [e-mail chroniony] i nr 22-2-14/1757-AB026 z dnia 01.08.2003 oraz w niektórych innych wyjaśnieniach działów finansowych i podatkowych.

Niestacjonarne, według Ch. 26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uważa się za sieć dystrybucyjną działającą na zasadach handlu dystrybucyjnego i handlu domokrążnego, a także inne obiekty organizacji handlu, które nie są klasyfikowane jako stacjonarna sieć dystrybucyjna. Na przykład otwarta przestrzeń i namiot.

Naszym zdaniem kwestia fizycznego wskaźnika musi być każdorazowo rozstrzygana na podstawie charakterystyki konkretnego punktu sprzedaży.

Według pod. 4 s. 2 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy podejmowaniu decyzji o zastosowaniu UTII bierze się pod uwagę obiekt obsługiwany bezpośrednio przez podatnika, a przy wyborze wskaźnika fizycznego należy wziąć pod uwagę cechy tego konkretnego obiektu. Jeżeli obiekt bezpośrednio prowadzony przez podatnika nie posiada parkietu, wówczas należy zastosować wskaźnik „miejsce obrotu”.

Nie bez znaczenia będzie tutaj również treść umowy. Jeśli obszar nie jest w nim określony, łatwiej będzie udowodnić, że podatek należy zapłacić z miejsca handlu. Ponadto użycie jednego lub drugiego wskaźnika fizycznego można potwierdzić dokumentami inwentaryzacyjnymi i tytułowymi.

Praktyka sądowa - na korzyść podatników!

Istnieje arbitrażowa praktyka podejmowania decyzji w rozpatrywanej sprawie na korzyść podatników. Na przykład Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Zachodniosyberyjskiego w uchwale z dnia 24 lutego 2005 r. Nr F04-495/2005 (8576-A03-19) wskazała, że ​​powierzchnia handlowa wynajmowana bezpośrednio przez przedsiębiorcę (11 i 9,5 mkw.) Nie posiadają parkietów handlowych i odpowiadają pojęciu „miejsca handlowego”, określonemu w art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponieważ organ podatkowy nie przedstawił dowodów potwierdzających wykorzystywanie przez przedsiębiorcę parkietów do prowadzenia handlu detalicznego, sąd odmówił zaspokojenia roszczeń (w zakresie poboru zaległości od jednego podatku obliczonego na podstawie wskaźnika „powierzchnia sali sprzedaży”).

Podobne decyzje zostały podjęte przez ten sam sąd w dniu 11 stycznia 2005 r. w sprawie nr F04-9232/2004 (7492-A03-19) oraz w dniu 9 grudnia 2004 r. w sprawie nr F04-8791/2004 (6897-A03-19 ).

Sądy zwykle uzasadniają decyzję o niezgodności z prawem stosowania oznaczenia „miejsce obrotu” obecnością parkietu bezpośrednio u podatnika. I tak np. w decyzji Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 22 września 2004 r. Nr F04-6704/2004 (A46-4853-27) sąd arbitrażowy ustalił, że jest to obszar faktycznie zajmowany przez przedsiębiorcy spełniającego cechy parkietu (posiada osobne wejście, miejsce instalacji jest kontrolowane - kasa, miejsce pracy sprzedawcy, stoiska i gabloty z towarem, alejki dla kupujących). Podobną decyzję podjęła Federalna Służba Antymonopolowa Uralu (dekret nr Ф09-4726/04-AK z dnia 30 listopada 2004 r.).

Oficjalne pisma organów regulacyjnych nie zawierają jednoznacznych wyjaśnień w tej kwestii. Tak więc Ministerstwo Finansów Rosji, zapytane przez przedsiębiorcę o przydatność fizycznego wskaźnika „miejsce handlowe” przy wynajmie odgrodzonego miejsca handlowego w formie kiosku (czyli bez parkietu) w sklep, odpowiedział bardzo niejasno. Wskazał, że wskaźnika „miejsce obrotu” należy używać, jeżeli lokal wykorzystywany do prowadzenia handlu detalicznego nie spełnia wymogów ustanowionego rozdziału. 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do koncepcji sklepu (patrz pismo z dnia 02.02.2005 nr 03–06–05–05/07). A co zrobić w przypadku, gdy sam lokal odpowiada pojęciu „sklepu”, a handel odbywa się z jego części, w której nie ma parkietu – nie powiedziało Ministerstwo Finansów.

Kolejnym problemem jest brak art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej samej koncepcji „parkietu”. Istnieje pojęcie „powierzchnia sprzedaży”, ale pomaga jedynie określić, które lokale należy wyłączyć z obliczeń (np. magazyn, administracja itp.), jeśli stosuje się wskaźnik „powierzchnia sprzedaży”, a odpowiedź pytanie jak nie pozwala na stwierdzenie czy na obszarze podatnika istnieje parkiet.

Sformułowanie „powierzchnia wszystkich lokali wykorzystywanych do handlu” daje organom podatkowym podstawy do uznania za parkiet handlowy dowolnej powierzchni wykorzystywanej do prowadzenia handlu w budynku stacjonarnym (na przykład hurtowni, z której towary są sprzedawane za gotówkę).

Prawo - ten dyszel, jak się sąd skręcił, tak się stało

Niektóre kryteria parkietu próbują kształtować sądy przy rozpatrywaniu materiałów konkretnych spraw.

Np. Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północno-Zachodniego uznała, że ​​w lokalu wykorzystywanym przez przedsiębiorcę do handlu znajduje się parkiet handlowy, na tej podstawie, że jest on wyposażony w ladę, witryny sklepowe i posiada miejsce do obsługi interesantów (Dekret nr A26-6098/04 z dnia 14 lutego 2005 r. –29).

W innej sprawie sąd orzekł, że część lokalu handlowego, z którego korzysta przedsiębiorca, nie odpowiada charakterystyce parkietu, ponieważ jest przeznaczona na jedno miejsce handlowe sprzedawcy, nie posiada części samoobsługowej i aleja dla kupujących (Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Uralu z dnia 14 grudnia 2004 r. Nr F09-5266 / 04-AK). Ten sam FAS w innej sprawie zastosował przepisy art. 65 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej o obowiązku udowodnienia przez organ podatkowy swoich rozważań. Ponieważ organ podatkowy nie mógł udowodnić obecności parkietu w lokalu używanym przez podatnika, sąd uznał użycie oznaczenia „miejsce handlowe” za zgodne z prawem (dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Uralu z dnia 18 stycznia, 2005 nr F09-5871/04-AK).

Kryterium parkietu jako miejsca, w którym powinny znajdować się alejki dla kupujących, stosuje się również w decyzjach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego (zob. uchwały z dnia 11.01.2005 r. Nr Ф04-9232/2004 (7492- А03-19) i nr F04-8494/2004 (6606-A03-19)). Jeśli takich obszarów nie ma, wówczas użycie wskaźnika „miejsce handlu” uznaje się za zasadne.

Labirynty z rozdziału 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są dla osób o słabym sercu

Jeżeli obiekt handlowy nie spełnia żadnych kryteriów stacjonarnej sieci handlowej, to powinien być sklasyfikowany jako niestacjonarna sieć handlowa. Jak wynika z definicji zawartych w art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej tylko budynki (ich części) i konstrukcje specjalnie wyposażone i przeznaczone do handlu mogą być klasyfikowane jako stacjonarna sieć handlowa.

W związku z tym, jeżeli podatnik prowadzi handel detaliczny z lokalu niespełniającego tych kryteriów, to niezależnie od obecności (braku) parkietu ma prawo posługiwać się wskaźnikiem „miejsce obrotu”.

Rozważ bardziej szczegółowo oznaki stacjonarnej sieci handlowej.

1. Budynek (jego część) musi być odpowiednio wyposażony.

Co to znaczy? Naszym zdaniem obecność gablot, lad, regałów, agregatów chłodniczych (w razie potrzeby) itp. Wyposażenie pokoju w ten sposób nie jest trudne, dlatego ten warunek jest możliwy do wykonania w każdym pomieszczeniu. Jednocześnie stopień „wyposażenia” ustala się w zależności od charakteru prowadzonej działalności i chęci podatnika.

2. Budynek (jego część) musi być przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przez kogo "zamierzone", Ordynacja podatkowa nie określa. Obecne ustawodawstwo przewiduje jednak obowiązkową rachunkowość katastralną i techniczną (inwentaryzację) wszystkich nieruchomości, a także państwową rejestrację praw do nieruchomości i transakcji z nimi (art. 1 i 2 prawo federalne z dnia 21 lipca 1997 r. Nr 122-FZ „O państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi”). Dlatego przeznaczenie nieruchomości należy ustalić na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych budynku (konstrukcji). Zasady utrzymania Zjednoczonego rejestr państwowy prawa do nieruchomości i transakcji z nią, zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 18 lutego 1998 r. Nr 219, ustala się, że zaświadczenie o państwowej rejestracji praw musi zawierać między innymi opis przedmiot prawa (paragraf 74 Regulaminu).

Ponieważ opis obiektu nieruchomości w Jednolitym Rejestrze Państwowym jest dokonywany ze wskazaniem głównego celu obiektu, na przykład: budynek mieszkalny, niemieszkalny, przemysłowy, magazynowy, lokal handlowy itp. (pkt 30 Regulaminu) można przyjąć, że przeznaczenie przedmiotu zostanie wskazane w certyfikacie.

Jeśli chodzi o techniczne dokumenty inwentaryzacyjne (dowód rejestracyjny, objaśnienia itp.), to w nich obowiązkowe jest wskazanie przeznaczenia nieruchomości.

Z powyższego możemy wywnioskować, że przeznaczenie nieruchomości jest zawsze ustalane z góry. Nie może go zmienić instalacja urządzeń handlowych w lokalu ani umowa najmu wskazująca handel jako cel użytkowania.

Najwyraźniej podobne rozumowanie kierowało Ministerstwo Finansów, odpowiadając na pytanie podatnika o wybór wskaźnika fizycznego w przypadku handlu detalicznego w wynajmowanym na ten cel pomieszczeniu w budynku Domu Łączności (typ budynku był określony w dokumentach jako przemysłowy).

Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów, jeżeli tytuł i dokumenty inwentaryzacyjne nie wyodrębniają takiego pomieszczenia jako części budynku specjalnie wyposażonego i przeznaczonego do handlu, wówczas obiekt ten należy uznać za obiekt niestacjonarnej sieci handlowej i fizycznej do obliczenia UTII należy użyć wskaźnika „miejsce handlowe” (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 marca 2004 r. Nr 04–05–12/16).

Nowe stanowisko głównego działu finansowego przedstawia się następująco.

Paszport techniczny lokalu jest dokumentem jedynie potwierdzającym zajmowaną powierzchnię, ale stan lokalu ustalany jest na podstawie warunków jego faktycznego użytkowania. Dlatego lokal można przypisać obiektom niestacjonarnej sieci handlowej tylko wtedy, gdy nie jest to zgodne z ustalonym Ch. 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do koncepcji sklepu (patrz pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31.08.2004 nr 03-06-05-05/02, z dnia 01.09.2004 nr 03 –06–05–05/03 z dnia 06.09.2004 nr 03–06–05–04/13 z dnia 15 października 2004 r. nr 03–06–05–05/11).

Kryterium „przeznaczony do handlu” występuje jednak również w definicji sklepu zawartej w art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego określenie statusu lokalu wyłącznie na podstawie warunków jego użytkowania jest sprzeczne z Ordynacją Podatkową Federacji Rosyjskiej.

Należy zauważyć, że „imputerzy”, którzy używają oznaczenia „miejsce obrotu” podczas handlu z niestacjonarnej sieci handlowej, mają prawo powoływać się na powyższe pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2004 r. nr 04-05-12/16 (zawierający korzystniejsze dla podatników stanowisko). Według pod. 3 pkt 1 art. 111 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wykonanie pisemnych wyjaśnień Ministerstwa Finansów jest okolicznością zwalniającą podatnika z obowiązku podatkowego. Tak więc przynajmniej to pismo zwolni z grzywny, ale dodatkowe obciążenie podatkiem i karami zależy od tego, jakie będzie stanowisko sądów.

Jeśli jednak kierujemy się nowym stanowiskiem Ministerstwa Finansów Rosji w tej sprawie, to wyboru fizycznego wskaźnika podczas handlu z pokoju nieprzeznaczonego do tych celów należy dokonać na podstawie innych znaków sklepu:

Pomieszczenia muszą być specjalnie wyposażone do sprzedaży towarów i świadczenia usług klientom;

W lokalu muszą znajdować się lokale handlowe, gospodarcze, administracyjne i socjalne, a także pomieszczenia do przyjmowania, składowania i przygotowania towarów do sprzedaży.

Ponadto, jak wynika z definicji „stacjonarnej sieci handlowej”, lokal musi posiadać parkiet handlowy.

Naszym zdaniem, nawet jeśli wychodzimy z takiej interpretacji Ministerstwa Finansów ten przypadek, wówczas pojedynczy podatek przy handlu z biura nadal musi być obliczany przy użyciu wskaźnika „miejsca handlowego”. Jeśli chodzi o handel z magazynu lub z innych lokali, które zgodnie z dokumentami nie są przeznaczone do handlu, tutaj wszystko zależy od tego, jak te lokale odpowiadają charakterystyce sklepu.

Definicja pojęcia „miejsce obrotu” zawarta w art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (miejsce służące do dokonywania transakcji kupna-sprzedaży). Jest on jednak sformułowany w taki sposób, że rodzi różne interpretacje.

Zacznijmy od tego, że transakcja jest instytucją prawa cywilnego. Zgodnie z ust. 1 art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej instytucje, pojęcia i warunki prawa cywilnego, rodzinnego i innych gałęzi ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej użyte w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej są stosowane w znaczeniu, w jakim są używane w te gałęzie ustawodawstwa, chyba że Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

W ramach transakcji kupna-sprzedaży (a raczej umowy) jedna ze stron (sprzedający) zobowiązuje się do przeniesienia własności na drugą (kupującego), a kupujący zobowiązuje się do przyjęcia tej rzeczy i zapłacenia za nią określonej ceny pieniężnej ( klauzula 1, artykuł 454 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Prawo cywilne nie określa miejsca transakcji. Mówiąc o miejscu transakcji, autor ta definicja najwyraźniej miał na myśli miejsce, w którym strony wypełniają swoje zobowiązania wynikające z umowy. Ponieważ sprzedaż i kupno odbywa się za gotówkę, za miejsce wykonania zobowiązań wynikających z umowy należy uznać punkt sprzedaży sprzedającego.

Powstaje pytanie: jak obliczyć liczbę miejsc handlowych? Jeśli jeden przedsiębiorca sam pracuje w swoim kiosku, wszystko jest oczywiste. A jeśli trzech pracowników pracuje przy trzech ladach, a pieniądze przepływają przez jedną bankomat? Co jest uważane za miejsce transakcji - kasjer czy lada? W kasie kupujący wykonuje swoje zobowiązania wynikające z transakcji, a przy kasie - sprzedawca.

Praktyczna interpretacja tej definicji jest naszym zdaniem taka, że ​​miejscem handlu jest miejsce pracy sprzedawcy. Możliwy jest jednak również inny punkt widzenia.

Innym problemem związanym z powierzchnią handlową jest to, że właściciele lokali często używają w umowie najmu terminu „powierzchnia handlowa”, oznaczając tym samym dedykowany punkt handlowy na rynku lub inny obiekt handlowy. A organy podatkowe, widząc taką umowę, na jej podstawie wyciągają wnioski o liczbie miejsc handlowych.

Na przykład FAS Centrum rozważono sytuację, gdy indywidualny przedsiębiorca, który wynajął ladę handlową, zapłacił zgodnie z umową wynajem dla dwóch standardowych miejsc handlowych (ponieważ to stanowisko, według wyliczeń administracji rynku, dopuszczało możliwość pracy dwóch sprzedawców). Ale przedsiębiorca pracował sam i dlatego obliczył UTII jak dla jednego miejsca handlowego.

Kierując się umową najmu organ podatkowy zażądał od podatnika dopłaty do UTII, ale sąd poparł przedsiębiorcę. Jak wskazał FAS, w tym przypadku wysokość opłaty pobieranej od najemcy za korzystanie z powierzchni handlowej jednego stanowiska nie może służyć jako wskaźnik określający liczbę miejsc handlowych podlegających opodatkowaniu UTII (zob. Uchwała nr A54-1153/04-C2 z dnia 05.08.2004).

Podobne decyzje podjęła Federalna Służba Antymonopolowa Nadwołżańskiego Okręgu (zob. uchwały nr A12-19074/04-C25 z 09.12.2004 r. i nr A06-1376u-19k/01 z 25.04.2002 r.).

Zmiany w UTII, obowiązujące od 1 stycznia 2006 r

Ustawa federalna nr 101-FZ z dnia 21 lipca 2005 r. Rozszerzyła rodzaje działalności gospodarczej, które są przenoszone na płatność UTII.

Jednocześnie ponownie ust. 2.1 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wskazuje, że jeżeli rodzaje działalności wymienione w tym artykule są prowadzone na podstawie prostej umowy partnerskiej (umowa o wspólnych działaniach), nie można ich przenieść do UTII.

Ale sporne kwestie między płatnikami UTII i Organy podatkowe częściowo:

Obliczanie powierzchni przy podejmowaniu decyzji o przejściu przedsiębiorstw handlu detalicznego i Żywnościowy na UTII, to znaczy obszar jest określany osobno dla każdego obiektu;

Definicje handlu detalicznego: działalność przedsiębiorcza związanych z obrotem towarami (w tym za gotówkę, a także przy użyciu kart płatniczych), na podstawie umów sprzedaży;

Opodatkowanie organizacji transportu samochodowego, które świadczą usługi w zakresie przewozu pasażerów i towarów. Organizacje transportu samochodowego mogą przenieść do UTII, jeśli posiadają prawo własności lub inne prawo (użytkowanie, posiadanie i / lub zbywanie) nie więcej niż 20 pojazdów;

Definicje usług gastronomicznych: obejmują one wytwarzanie wyrobów kulinarnych i cukierniczych, tworzenie warunków do spożycia i sprzedaży produktów przemysłowych, zakupionych towarów, a także spędzania czasu wolnego;

Przeniesienie do UTII publicznych organizacji cateringowych, które nie mają sali do obsługi gości.

Od 01.01.2006 właściciele kiosków, namiotów, automatów i innych podobnych obiektów świadczących usługi cateringowe zapłacą UTII.

Ustawa nr 101-FZ z dnia 21 lipca 2005 r. Odrębnie wprowadzona jako organizacje płatników UTII, które reklamują się na pojazdach, w tym ciężarówkach i samochody organizacje, jak również transport publiczny(autobusy, tramwaje, trolejbusy), transportem wodnym (statki rzeczne) a nawet przyczepami, naczepami, przyczepami rozpuszczalnymi. W tym samym czasie dach i powierzchnie boczne ciał i podstawowego plonu z każdego z nich pojazd- 10 tysięcy rubli.

Począwszy od 2006 r. do UTII przenoszone są również:

Usługi w zakresie tymczasowego zakwaterowania i pobytu obywateli, tj biznes hotelowy, ale należy pamiętać, że łączna powierzchnia akademików nie powinna przekraczać 500 metrów kwadratowych. M;

Działalność polegająca na zapewnieniu czasowego użytkowania miejsc handlowych na targowiskach i innych miejscach handlowych nieposiadających sali do obsługi gości. Obowiązuje zasada obliczania UTII, podobnie jak w przypadku niestacjonarnych sprzedaż detaliczna, a przestrzeń handlowa jest traktowana jako wskaźnik bazowej rentowności.

Wyświetlenia: 5

przystań

Witam, jestem podatnikiem, wynajmuję lokal w centrum handlowe. Łączna powierzchnia objęta umową wynosi 48 mkw. Powierzchnia handlowa 36 mkw. pozostała część to korytarz i pomieszczenie gospodarcze. Urząd skarbowy powiedział mi, że muszę zapłacić podatek za cały teren, z wyłączeniem korytarza. Powierzchnia magazynu miała nie być brana pod uwagę. nie ma podziału kapitałowego, magazyn oddzielony jest panelami ekonomicznymi. Proszę o informację czy mają rację. Jeśli nie, to na jakie artykuły ustawy mogę się powołać, aby nie zaliczać składu Giełda.

Pytanie dotyczy miasta Zaozernyj, Terytorium Krasnojarskie

Udoskonalenie od 31 marca 2015 - 12:09
Organy podatkowe powołują się na niektóre nowe prawo. Powiedzieli, że tylko pomieszczenie oddzielone przegrodą kapitałową można uznać za magazyn. A w moim przypadku magazyn oddzielony panelami ekonomicznymi nie jest uważany za magazyn. Czy to jest legalne?

Odpowiedzi:

Paweł Makarenko

Dzień dobry Marino! Nie, nie w porządku. Możesz odwołać się do art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz do pisma Ministerstwa Finansów z dnia 16 lipca 2012 r. Nr 03-11-11 / 207. Na podstawie tych dokumentów obszar parkietu rozumiany jest jako część sklepu, pawilonu ( otwarta przestrzeń), zajęte przez urządzenia przeznaczone do ekspozycji, demonstracji towarów, przeprowadzania rozliczeń pieniężnych i obsługi klientów, powierzchnię kas i budek kasowych, powierzchnię stanowisk pracy dla personelu obsługi, a także obszar przejść dla kupujących. Powierzchnia powierzchni sprzedaży obejmuje również wynajętą ​​część powierzchni powierzchni sprzedaży. Powierzchnia pomieszczeń pomocniczych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń służących do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, w których nie jest prowadzona obsługa klientów, nie dotyczy powierzchni parkietu.

Irina Szlaczkowa

Cześć! Nie zgadzam się z kolegą. Cytuje bowiem tylko fragment normy prawnej i nie czyta jej do końca. Zgodnie z art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dla celów rozdziału 26.3 Kodeksu (system podatkowy w postaci UTII dla niektórych rodzajów działalności), stosuje się następujące podstawowe pojęcia: powierzchnia sprzedaży - część sklepu, pawilon (teren otwarty), zajęty przez sprzęt przeznaczony do wystawiania, demonstrowania towarów, prowadzenia rozliczeń pieniężnych i obsługi klientów, obszar kas fiskalnych i budek kasowych, obszar stanowisk pracy dla personelu obsługi, a także obszar przejazdów dla klientów. Powierzchnia powierzchni sprzedaży obejmuje również wynajętą ​​część powierzchni powierzchni sprzedaży. Powierzchnia pomieszczeń pomocniczych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń służących do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, w których nie jest prowadzona obsługa klientów, nie dotyczy powierzchni parkietu. Powierzchnia parkietu ustalana jest na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych. Do celów niniejszego rozdziału dokumenty inwentaryzacyjne i tytułowe obejmują każdy podmiot będący w posiadaniu lub przedsiębiorca indywidualny dokumenty dla obiektu stacjonarnej sieci handlowej (organizacji gastronomii publicznej), zawierające niezbędne informacje o przeznaczeniu, cechach konstrukcyjnych i układzie pomieszczeń takiego obiektu, a także informacje potwierdzające prawo do korzystania z tego obiektu (umowa o sprzedaż lokali niemieszkalnych, atest techniczny dla lokalu niemieszkalnego plany, schematy, objaśnienia, umowa najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego części, zezwolenie na obsługę gości na terenie otwartym i inne dokumenty). Jeżeli w dokumentach inwentaryzacyjnych i tytułowych nie ma takiego podziału lub wskazują one na bezpośrednie przeznaczenie tego pomieszczenia, to od tego zależeć będzie, czy taka powierzchnia zostanie uwzględniona w obliczeniach, czy też nie. W związku z tym w Twoim przypadku ważne jest posiadanie potwierdzenia, że ​​obszary te są wykorzystywane konkretnie do wskazanych przez Ciebie celów, a nie innych. W przeciwnym razie inspektorzy podatkowi mogą zakwestionować istnienie takich pomieszczeń w dokumentach tytułowych i odpowiednio uznać je za część powierzchni handlowej. Jeśli taki obszar jest ustalony w dokumentach, nie powinieneś się martwić.

Udoskonalenie od 31 marca 2015 - 18:23
patrz pismo Ministerstwa Finansów Federacja Rosyjska z dnia 13 stycznia 2015 r. nr 03-11-11/69506

Irina Szlaczkowa

Cześć! Nie zgadzam się z kolegą. Cytuje bowiem tylko fragment normy prawnej i nie czyta jej do końca. Zgodnie z art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dla celów rozdziału 26.3 Kodeksu (system podatkowy w postaci UTII dla niektórych rodzajów działalności), stosuje się następujące podstawowe pojęcia: powierzchnia sprzedaży - część sklepu, pawilon (teren otwarty), zajęty przez sprzęt przeznaczony do wystawiania, demonstrowania towarów, prowadzenia rozliczeń pieniężnych i obsługi klientów, obszar kas fiskalnych i budek kasowych, obszar stanowisk pracy dla personelu obsługi, a także obszar przejazdów dla klientów. Powierzchnia powierzchni sprzedaży obejmuje również wynajętą ​​część powierzchni powierzchni sprzedaży. Powierzchnia pomieszczeń pomocniczych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń służących do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, w których nie jest prowadzona obsługa klientów, nie dotyczy powierzchni parkietu. Powierzchnia parkietu ustalana jest na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych. Do celów niniejszego rozdziału dokumenty inwentaryzacyjne i tytułowe obejmują wszelkie dokumenty posiadane przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę dla obiektu stacjonarnej sieci handlowej (organizacji gastronomii publicznej) zawierające niezbędne informacje o przeznaczeniu, cechach konstrukcyjnych i układzie pomieszczeń takiego obiektu, a także informacje potwierdzające prawo do korzystania z tego przedmiotu (umowa sprzedaży lokalu niemieszkalnego, paszport techniczny lokalu niemieszkalnego, plany, schematy, objaśnienia, umowa najmu (podnajmu) na lokal niemieszkalny lub jego część (części), zezwolenie na prawo obsługi gości na terenie otwartym i inne dokumenty). Jeżeli w dokumentach inwentaryzacyjnych i tytułowych nie ma takiego podziału lub wskazują one na bezpośrednie przeznaczenie tego pomieszczenia, to od tego zależeć będzie, czy taka powierzchnia zostanie uwzględniona w obliczeniach, czy też nie. W związku z tym w Twoim przypadku ważne jest posiadanie potwierdzenia, że ​​obszary te są wykorzystywane konkretnie do wskazanych przez Ciebie celów, a nie innych. W przeciwnym razie inspektorzy podatkowi mogą zakwestionować istnienie takich pomieszczeń w dokumentach tytułowych i odpowiednio uznać je za część powierzchni handlowej. Jeśli taki obszar jest ustalony w dokumentach, nie powinieneś się martwić.

Czy przy obliczaniu UTII należy brać pod uwagę obszar z przodu? wylot?

Czy powierzchnia klatki schodowej jest uwzględniana przy obliczaniu podatku „naliczonego”?

Jak jest brana pod uwagę powierzchnia hali wynajmowanej przez kilku kupców?

Handel detaliczny można przenieść do UTII. Działalność handlowa może być prowadzona przez sklepy i pawilony o powierzchni handlowej nie większej niż 150 metrów kwadratowych. m dla każdego przedmiotu handlu (podpunkt 6, ustęp 2, artykuł 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) lub poprzez obiekty stacjonarnej sieci handlowej bez parkietów, a także obiekty niestacjonarnej sieci handlowej (podpunkt 7 ust. 2 art. 346 ust. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie podatek „naliczony” zostanie obliczony na podstawie fizycznego wskaźnika „obszar sprzedaży” lub wskaźnika „miejsce handlu”. Przypomnij sobie, że jeśli powierzchnia miejsca handlowego przekracza 5 mkw. m, wtedy UTII powinno być wypłacane na podstawie obszaru.

Powierzchnia parkietu ustalana jest na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych. Za takie dokumenty uważa się wszelkie dokumenty dostępne dla IP dla obiektu sieci dystrybucyjnej, które zawierają informacje o przeznaczeniu, cechach konstrukcyjnych i układzie pomieszczeń, informacje potwierdzające prawo do korzystania z obiektu. Na przykład umowa sprzedaży lub dzierżawy, paszport techniczny, plany, schematy, objaśnienia, zezwolenie na prawo obsługi gości na terenie otwartym.

Dla potrzeb UTII powierzchnia parkietu obejmuje część sklepu, pawilon (przestrzeń otwartą) zajmowaną przez sprzęt przeznaczony do wystawiania, demonstrowania towarów, przeprowadzania rozliczeń pieniężnych i obsługi klientów, powierzchnię kasy fiskalne i budki kasowe, strefa stanowisk pracy dla personelu obsługi, a także strefa alejek dla klientów. Powierzchnia powierzchni sprzedaży obejmuje również wynajętą ​​część powierzchni powierzchni sprzedaży. Powierzchnia pomieszczeń gospodarczych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń służących do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, w których nie prowadzona jest obsługa klientów, nie dotyczy powierzchni parkietu na UTII (art. 326.27 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ustawa odnosi się do wewnętrznych ciągów nabywców, czyli międzyokiennych, do kas itp. Czy przy określaniu powierzchni parkietu (miejsca handlowego) należy uwzględniać powierzchnię korytarzy zewnętrznych dla klientów?

Teren wokół sklepu

Czy obliczenie UTII uwzględnia obszar bezpośrednio przylegający do wylotu? Na przykład kupiec wynajmuje punkt sprzedaży na rynku (tacę do wystawiania i demonstrowania towarów). Od strony rynku obiekt jest ogrodzony z ladą, brak bezpośredniego dojazdu dla kupujących na teren handlowy.

Załóżmy, że powierzchnia miejsca handlowego wynosi 5 metrów kwadratowych. m, ale w umowie najmu oprócz powierzchni samego lokalu handlowego wskazana jest powierzchnia przed punktem sprzedaży. Dość często wolna powierzchnia rynku rozdzielana jest pomiędzy najemców proporcjonalnie do powierzchni zajmowanego lokalu handlowego. Oprócz powierzchni zajmowanej przez tacę handlową, pewna część powierzchni przed tacą jest przekazywana najemcy. Pomimo tego, że powierzchnia przejazdów dla kupujących to łączna powierzchnia targowiska, zgodnie z umową została ona przekazana przedsiębiorcy. UTII oblicza się na podstawie powierzchni wskazanej w dokumentach, co oznacza, że ​​należy wziąć pod uwagę również powierzchnię przejść.

Taki jest wniosek zawarty w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 maja 2009 r. Nr 03-11-09 / 185. Okazuje się, że UTII trzeba będzie płacić nie z „miejsca handlu”, ale na podstawie „obszaru”, ponieważ limit wynosi 5 metrów kwadratowych. m przekroczony. Jest mało prawdopodobne, aby można było udowodnić coś przeciwnego, ponieważ obszar ten jest po pierwsze wskazany w dokumentach tytułowych (w umowie) i trzeba na nich polegać, a po drugie jest używany podczas obsługi klientów - klienci mogą udać się do placówki przedsiębiorcy.

Włączenie do obliczenia UTII obszaru przed miejscem handlowym przedsiębiorcy jest zgodne z prawem, mówi decyzja Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 11 maja 2004 r. Nr F08-1934 / 2004-741A.

Inna sytuacja: biznesmen wynajmuje kontener. Zgodnie z warunkami umowy przedsiębiorca otrzymuje działka o łącznej powierzchni 25 mkw. m2, z czego 20 mkw. m zajmuje pojemnik, 5 mkw. m - obszar przed kontenerem, w którym umieszczany jest towar i prowadzona jest obsługa klienta. Co jest uważane za miejsce handlowe?

Jeśli witryna znajduje się przed kontenerem, wówczas UTII można obliczyć na podstawie fizycznego wskaźnika „miejsce handlowe”. Jeśli zsumujemy powierzchnię samego kontenera i powierzchnię przed nim, to ograniczenie zostanie naruszone, a podatek będzie musiał zostać obliczony na podstawie wskaźnika „powierzchni sprzedaży”. Dla biznesmena pierwsza opcja jest bardziej opłacalna, ale inspektorzy, a po nich sędziowie, wskazują na poprawność drugiej opcji.

Ordynacja podatkowa nie zawiera żadnych zasad podziału powierzchni miejsca handlu. Zgodnie z warunkami umowy biznesmen otrzymuje działkę o powierzchni 25 mkw. m, z którego musi zapłacić UTII. Nawet jeśli umowa określa, że ​​kontener służy wyłącznie do przechowywania towaru i przygotowania do sprzedaży, a obsługa klienta prowadzona jest tylko w obszarze przed kontenerem, nie będzie możliwe obliczenie UTII na podstawie „miejsca handlowego” wskaźnik.

Rzeczywiście istnieje zasada, że ​​lokale użytkowe, magazynowe, administracyjne i inne pomocnicze nie są uwzględniane w obliczeniach UTII w obszarze parkietu. Dotyczy to jednak tylko stałych obiektów sieciowych. Miejsce handlowe składające się z kontenera i otwartej przestrzeni przed nim to nie jedno.

Ministerstwo Finansów Rosji zauważa, że ​​\u200b\u200bkodeks nie przewiduje zmniejszenia obszaru miejsca handlu o obszar, w którym towary są przechowywane lub przeprowadzane. przygotowanie przed sprzedażą(Pismo z dnia 17 lipca 2008 r. nr 03-11-04/3/328). Ponadto, jeśli kupiec samodzielnie przydziela część obszaru, wyznaczając go jako pomieszczenia gospodarcze, nie wpłynie to na obliczenie UTII. Podatek trzeba będzie zapłacić z terenu całej placówki (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 sierpnia 2009 r. nr 03-11-09/274).

W innym piśmie z działu finansowego rozpatrywana jest sytuacja, gdy przedsiębiorca wynajmuje lokal handlowy o powierzchni 30 mkw. mkw., natomiast 20 mkw. m. z nich to przejścia dla kupujących z jednej części budynku do drugiej. I w tym przypadku przy obliczaniu UTII należy wziąć pod uwagę cały obszar. Nie przewiduje się zmniejszenia powierzchni placu handlowego o powierzchnię przejść dla kupujących (pismo z dnia 21.03.2008 r. nr 03-11-05/67).

Czy obszar wejścia do sklepu jest brany pod uwagę na UTII?

A co z wejściem do sklepu? Nawet jeśli to tylko kilka metrów, chciałbym je odjąć od obszaru, na podstawie którego wyznacza się UTII.

Odpowiedź ponownie zależy od dokumentacji obiektu. Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 15 maja 2007 r. Nr 03-11-04 / 3/159 wskazuje: jeżeli strefa wejściowa jest objęta Całkowita powierzchnia parkiet handlowy, należy to wziąć pod uwagę przy obliczaniu UTII. Tę część obiektu trudno wykluczyć z obliczeń. Nawet jeśli w arkuszu danych lub innym dokumencie obszar ten nie jest uwzględniony w obszarze parkietu, najprawdopodobniej zostanie wyznaczony jako obszar przejścia dla odwiedzających, co jest uwzględnione w obliczeniach.

Teraz kilka słów o obszarze przejść między działami. Jeśli kupiec jest w całości właścicielem obiektu, powiedzmy, biznesmen wynajmuje halę podzieloną na kilka działów, należy wziąć pod uwagę cały obszar. Oczywiście z wyłączeniem pomieszczeń użytkowych i innych pomieszczeń pomocniczych. Jeśli biznesmen wynajmuje salę handlową, podczas gdy powierzchnia korytarza nie jest mu przekazywana zgodnie z warunkami umowy, wówczas UTII jest opłacany tylko z wynajmowanej powierzchni. Inspektorat może próbować naliczyć dodatkowy podatek, uwzględniając w kalkulacji przejścia dla kupujących. Nawet jeśli, zgodnie z objaśnieniami budynku, pasaże należą do powierzchni handlowej, ale tylko hala została przekazana handlowcowi zgodnie z warunkami umowy, sąd będzie się opierał na umowie najmu, a UTII obliczy na podstawie teren przekazany do użytkowania WI (uchwała Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 4 lutego 2008 r. nr A56-2078/2007).

Podobny wniosek można wyciągnąć z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2009 r. nr 03-11-06/3/05, które dotyczy sytuacji, gdy parkiet jest wynajmowany różnym najemcom. UTII należy obliczyć na podstawie wielkości wynajmowanej powierzchni parkietu, w tym przejść dla kupujących, określonej na podstawie umowy najmu. Okazuje się, że jeśli w ramach umowy powierzchnie pasaży nie są dzierżawione, nie trzeba ich uwzględniać. Można więc spróbować wynegocjować z wynajmującym umowę o przekazanie kupcowi tylko powierzchni handlowej, nie wliczając w to powierzchni pasaży dla kupujących, ale zapłacić za nią osobno lub po prostu proporcjonalnie podwyższyć czynsz.

Kolejnym kontrowersyjnym obszarem w sklepie są schody między parkietami handlowymi. Należy to również wziąć pod uwagę przy obliczaniu UTII, jeśli jest on przekazywany handlowcowi na mocy umowy najmu. Jeżeli klatka schodowa jest wspólna dla pawilonów zlokalizowanych w centrum handlowym i nie jest określona w umowie, to nie trzeba jej uwzględniać.

Na przykład w orzeczeniu Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Północnokaukaskiego z dnia 11 maja 2004 r. Nr F08-1934 / 2004-741A sędziowie zgodzili się, że obszar bezpośrednio przed wylotem należy uwzględnić w obliczeniach podatek „kalkulacyjny”, ale część powierzchni schodów do powierzchni użytkowanej przez przedsiębiorcę w działalność handlowa, z obliczenia UTII sąd wykluczył.

Załóżmy, że biznesmen jest właścicielem parkietów handlowych znajdujących się na różnych piętrach tego samego budynku. W takim przypadku umowa musi wyraźnie określać własność powierzchni. Jeżeli zgodnie z dokumentami parkiety znajdujące się na różnych piętrach należą do tego samego obiektu stacjonarnej sieci handlowej, wówczas należy określić łączną powierzchnię hal, biorąc pod uwagę powierzchnię u200bschody. Tutaj limit 150 metrów kwadratowych może zostać naruszony. m, a wtedy kupiec straci prawo do pracy na UTII.

Jeżeli parkiety zgodnie z dokumentami będą dotyczyć różnych obiektów handlowych, to przy obliczaniu UTII obszary są brane pod uwagę osobno, nie trzeba ich sumować. W takim przypadku należy zdecydować, do której z dwóch sal należy klatka schodowa. Ponieważ nie można go wykluczyć z obliczeń, konieczne będzie przypisanie jego powierzchni do jednej z sal lub jej podzielenie.

Aby powierzchnia hal była rozliczana osobno, oprócz podziału powierzchni handlowej zgodnie z dokumentami, konieczne jest zorganizowanie oddzielnej księgowości dla każdego obiektu. A jeśli indywidualny przedsiębiorca dokonuje obliczeń za pomocą kas fiskalnych, to każda hala powinna mieć swoją własną kasę fiskalną, wtedy powierzchni nie można sumować przy ustalaniu prawa do „imputacji”.

Praktyka arbitrażu pokazuje, że przy przypisywaniu przejść dla kupujących do parkietu (miejsca handlu) główną rolę odgrywają warunki umowy najmu. Jeżeli wynajmujący uwzględnił powierzchnię korytarzy w obszarze parkietu, wówczas wskaźnik ten należy wziąć pod uwagę przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego.