Winkelruimte voor UTII: hoe te bepalen in de praktijk

De hoogte van de toegerekende belasting is afhankelijk van de grootte van de winkelruimte. Maar soms heeft een handelsfaciliteit daadwerkelijk een verkoopruimte, maar wordt deze niet benadrukt in de inventarisdocumenten. Hoeveel winkelruimte zal er zijn voor UTII?

Speciaal regime voor detailhandel

Een onderneming kan toerekening toepassen op detailhandelshandel die plaatsvindt:

• buiten het ziekenhuis retail netwerk(levering (transport)) ();
• via winkels en paviljoens met een verkoopoppervlakte van maximaal 150 m². m voor elk handelsartikel (subclausule 6, clausule 2, artikel 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie);
• door stilstaande objecten handelsnetwerk zonder handelsvloeren, evenals niet-stationaire winkelketenfaciliteiten (paragraaf 7, clausule 2, artikel 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De aan- of afwezigheid van een verkoopruimte heeft invloed op de procedure voor de berekening van de eenheidsbelasting. En dit bepaalt in de eerste plaats hoeveel UTII de detailhandelaar zal moeten betalen.

Als er geen handelsobject is (er wordt gedistribueerd en verkocht), hangt het belastingbedrag af van het aantal werknemers dat bij deze activiteit werkzaam is. In andere gevallen is de juiste kwalificatie van het object van belang: of het een hal heeft of niet.

Winkelruimte voor UTII

Als de verkoop via een winkel plaatsvindt (er is een winkelruimte), wordt de fysieke indicator die betrokken is bij de berekening van de UTII bepaald, afhankelijk van het aantal vierkante meters van dit gebied. Andere lokalen (magazijnen, bijkeuken) worden niet meegerekend in de berekening van de belasting.

Alle lokalen voor UTII

Als een winkelvoorziening geen speciale winkelruimte voor UTII heeft, wordt de fysieke indicator voor het berekenen van de belasting ook bepaald op basis van het aantal vierkante meter oppervlakte, maar worden bij de berekening rekening gehouden met alle panden, inclusief die waar de goederen worden opgeslagen en verpakt. De enige uitzonderingen zijn kleine winkelruimtes met een oppervlakte tot 5 vierkante meter. m, waarvan de fysieke indicator niet wordt bepaald door het gebied, maar door het aantal van dergelijke plaatsen.

De definitie van een stationaire winkelketen met handelsvloeren is gegeven in artikel 346.27 BTW-code RF. Dergelijke objecten worden gekenmerkt door de aanwezigheid van afzonderlijke gebouwen voor onderhoud detailhandel en klantenservice. De objecten van een stationaire winkelketen met handelsvloeren omvatten alleen winkels en paviljoens (paragraaf 14 van artikel 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

In dit geval moet een winkel worden opgevat als een speciaal uitgerust gebouw (een deel ervan), dat (paragraaf 26 van artikel 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie):

1) bestemd voor de verkoop van goederen en het verlenen van diensten aan klanten;

2) voorzien van handels-, nuts-, administratieve en voorzieningenruimten, ruimten voor het ontvangen, opslaan van goederen en het gereedmaken ervan voor verkoop.

De lijst met winkelvoorzieningen zonder verkoopruimte is open. Hiertoe behoren met name specialisten van de financiële afdeling (brieven d.d. 15 augustus 2012 nr. 03-11-11/245, d.d. 7 juni 2012 nr. 03-11-11/180):

• geïsoleerde detailhandelsvoorzieningen gelegen op percelen en die niet onderhevig zijn aan beweging gedurende de gehele geldigheidsduur van overeenkomsten voor hun plaatsing of huurovereenkomsten (onderhuur). Het gaat over over tenten, kraampjes, containers. Het feit dat containers niet behoren tot handelsobjecten met een handelsvloer werd bevestigd door de Federale Antimonopoliedienst van het Noordwestelijke District in resolutie nr. A56-10980/2007 van 4 juli 2008 (bevestigd door de beslissing van de Hoge Raad Arbitragehof van de Russische Federatie van 7 november 2008 nr. 14268/08);
• administratieve en onderwijsgebouwen;
• markten en winkelcentra die overgaan voor tijdelijk bezit of gebruik maken van structureel gescheiden handelsgedeelten die niet als winkels of paviljoens zijn aangemerkt.

Als er wordt gehandeld in een deel van de verkoopruimte van de winkel dat door de verkoper wordt gehuurd, dan zal hij de enkele belasting met betrekking tot een winkellocatie. Maar als de hele winkel wordt verhuurd, wordt de verkoopvloeroppervlakte als fysieke indicator genomen.

Hoe wordt winkelruimte voor UTII in de praktijk berekend?

In de praktijk heeft een handelsfaciliteit vaak wel een verkoopruimte, maar deze wordt niet benadrukt in de inventaris- en eigendomsdocumenten. Of andersom: een winkelvoorziening heeft geen verkoopruimte, maar wordt in de documenten een winkel of paviljoen genoemd.

In dergelijke gevallen interpreteert de belastingdienst de situatie doorgaans in het voordeel van de begroting. Zo merkt de Federale Belastingdienst van Rusland in een brief van 6 mei 2010 nr. ШС-37-3/1247@ op dat een winkelfaciliteit die feitelijk als winkel wordt gebruikt, maar volgens de eigendoms- of inventarisdocumenten, er is geen winkelruimte toegewezen voor UTII (dat wil zeggen de oppervlakte van de verkoopvloer), verwijst naar objecten van een stationaire winkelketen zonder verkoopvloer.

In de rechtspraktijk wordt vaak rekening gehouden met de fysieke kenmerken van een object, in plaats van met de naam die in de documenten wordt vermeld. Maar het bedrijf moet dergelijke kenmerken ook bevestigen met documenten, bijvoorbeeld een overeenkomst voor de reconstructie van het pand, foto's van het pand. Bij aanwezigheid van dergelijk bewijs erkennen de rechtbanken handelsfaciliteiten als winkels of paviljoens waarvoor, volgens het technisch paspoort, het handelsgebied voor UTII (verkoopgebied) niet is toegewezen, maar er in feite handelsvloeren zijn (bijvoorbeeld Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Wolga-district, gedateerd 30 april 2009, nr. A65-16081/2008).

In informatiebrief nr. 157 van 5 maart 2013 heeft het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie rekening gehouden met twee controversiële situaties die verband houden met de bepaling van de fysieke indicator bij de berekening van de UTII voor detailhandel. Laten we ze eens bekijken.

Belastingambtenaren behandelden de twee hallen als één

Volgens de inspecteurs heeft het bedrijf, in strijd met paragraaf 6 van paragraaf 2 van artikel 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie, “toerekening” toegepast met betrekking tot handel via een hal waar de winkeloppervlakte groter is dan 150 vierkante meter. m. De onderneming was het hier niet mee eens en wierp tegen dat de belastingdienst geen rekening had gehouden met het ontwerpkenmerk van de panden waarin zij detailhandel dreef. In feite gebruikte het bedrijf twee aangrenzende verkoopruimtes, waarvan de oppervlakte elk niet groter was dan 150 vierkante meter. M.

De inspecteurs waren echter van mening dat dit één winkelruimte voor UTII was. De rechters steunden de Belastingdienst in deze situatie. Zij gaven aan dat de oppervlakte van de verkoopruimte wordt bepaald aan de hand van inventaris- en eigendomsdocumenten. Maar het bedrijf accepteerde het niet noodzakelijke maatregelen om passende wijzigingen aan te brengen in deze documenten die de herontwikkeling van het pand weerspiegelen.

Bij het berekenen van de belasting hielden de inspecteurs rekening met de vestibule

De belastingdienst besloot dat de individuele ondernemer bij het bepalen van de waarde van de fysieke indicator ‘verkoopoppervlakte’ geen rekening hield met het gebied van de vestibule waar winkelbezoekers doorheen gingen. Volgens de berekeningen van de inspecteurs bedraagt ​​de totale oppervlakte van het verkoopoppervlak meer dan 150 vierkante meter. M.

Belangrijk om te onthouden! Het gebied van de gebouwen dat wordt gebruikt voor de toegerekende handel moet worden bevestigd door inventaris- of titeldocumenten.

Maar de arbiters waren het niet met de Belastingdienst eens. Volgens paragraaf 22 van artikel 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt bij het berekenen van de waarde van de fysieke indicator "verkoopoppervlak" rekening gehouden met het oppervlak van de gangpaden voor klanten. De rechters merkten op: bij de interpretatie van deze regel moet worden uitgegaan van het feit dat het concept van “gangpaden voor klanten” ook gangpaden omvat die zich binnen de verkoopruimte zelf bevinden. Doorgangen die naar de handelsvloer leiden, zoals vestibules, gangen, trappenhuizen, lobby's, vallen niet onder deze bepaling.

De vestibule is de ruimte tussen de buiten(straat)deuren en de deuren die direct toegang geven tot de verkoopruimte van de winkel, en wordt feitelijk niet gebruikt voor detailhandelsdoeleinden. Daarom is het opnemen door inspecteurs van de vestibule in de waarde van de fysieke indicator “verkoopruimte” onrechtmatig.

Bereken UTII rekening houdend met de gehuurde oppervlakte van de verkoopruimte.

Voor de huurdersorganisatie maakt het te huur ontvangen gebied deel uit van het gebied van de stationaire winkelketen met een verkoopvloer (artikel 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Ongeacht welk object zich daar bevindt (displaystandaard, dienblad, standaard, etc.), UTII moet in dit geval worden berekend op basis van de oppervlakte van de gehuurde verkoopruimte (in m²). De grootte van deze oppervlakte dient in de huurovereenkomst te worden vermeld. Een soortgelijk standpunt wordt weerspiegeld in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 17 mei 2007 nr. 03-11-04/3/164.

Correctiefactoren

Gebruik naast de fysieke indicator en de basiswinstgevendheid bij het berekenen van de UTII op basis van het aantal winkellocaties de volgende waarden:

• deflatorcoëfficiënt K1 (clausule 4 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie);

• correctiefactor K2 (clausule 4 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

In dit geval wordt de waarde van coëfficiënt K1 niet afgerond, maar wordt de waarde van coëfficiënt K2 afgerond op drie decimalen (clausule 11 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Belastingtarief

Als lokale autoriteiten geen verlaagd belastingtarief hebben vastgesteld, bereken dan het bedrag van UTII tegen een tarief van 15 procent (artikel 346.31 van de belastingwet van de Russische Federatie).

De belastinggrondslag

De procedure voor het bepalen van de belastinggrondslag voor UTII is afhankelijk van het verkoopgebied.

Voor alle winkellocaties met een oppervlakte kleiner dan 5 vierkante meter. m, bepaal de belastinggrondslag voor het kwartaal met behulp van de formule:

Belastinggrondslag voor UTII voor het kwartaal, berekend op basis van het aantal winkellocaties

=

Basiswinstgevendheid per maand (RUB 9.000)

×

Aantal handelsplaatsen gebruikt voor aan- en verkooptransacties in de eerste maand van het kwartaal

+

Aantal handelsplaatsen gebruikt voor aan- en verkooptransacties in de tweede maand van het kwartaal

+

Aantal handelsplaatsen gebruikt voor aan- en verkooptransacties in de derde maand van het kwartaal

×

×

K2

Als het aantal winkellocaties tijdens het kwartaal is toegenomen of afgenomen, houd dan rekening met de veranderingen vanaf het begin van de maand waarin ze plaatsvonden (clausule 9 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Voor alle winkellocaties met een oppervlakte groter dan 5 vierkante meter. m, bepaal de belastinggrondslag voor het kwartaal met behulp van de formule:

Belastinggrondslag voor UTII voor het kwartaal, berekend op basis van het oppervlak van de winkels

=

Basiswinstgevendheid per maand (RUB 1.800)

×

De oppervlakte winkelruimtes die in de eerste maand van het kwartaal wordt gebruikt voor aan- en verkooptransacties

+

De oppervlakte winkelruimtes die in de tweede maand van het kwartaal wordt gebruikt voor aan- en verkooptransacties

+

De oppervlakte winkelruimtes die in de derde maand van het kwartaal wordt gebruikt voor aan- en verkooptransacties

×

K1

×

K2

De waarde van de fysieke indicator - het oppervlak van winkelplaatsen - is opgenomen in de berekening van UTII, afgerond op hele eenheden (clausule 11 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als we de grootte van de fysieke indicator afronden, zijn de waarden minder dan 0,5 vierkante meter. m weggooien, en 0,5 vierkante meter. m of meer, rond af op de dichtstbijzijnde hele eenheid (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 16 juni 2009 nr. 03-11-11/111). In dit geval wordt de afronding uitgevoerd ten opzichte van de totale oppervlakte van alle winkelruimtes. Neem de oppervlakte van elke winkelruimte mee in de berekening zonder afronding (bijvoorbeeld 15,42 m²). Dit volgt uit de brief van het Russische Ministerie van Financiën van 15 november 2011 nr. 03-11-06/3/116.

Als tijdens het kwartaal de oppervlakte van winkelruimten is toegenomen of afgenomen, houd dan rekening met de veranderingen vanaf het begin van de maand waarin ze zich hebben voorgedaan (clausule 9 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Als de organisatie gedurende het kwartaal winkelruimten van verschillende groottes (minder dan en meer dan 5 m²) gebruikte, dan is de totale belastinggrondslag voor het kwartaal:

Berekening van UTII

Nadat u de omvang van de belastinggrondslag heeft bepaald, berekent u het bedrag van de UTII met behulp van de formule:

Dit volgt uit paragraaf 10 van paragraaf 5.2 van de Procedure, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 23 januari 2012 nr. ММВ-7-3/13.

Een voorbeeld van het berekenen van de UTII uit de detailhandel via faciliteiten die geen verkoopvloeren hebben. Het aantal winkellocaties veranderde tijdens het belastingtijdvak

Alpha LLC verkoopt retail via een tent op de voedselmarkt en past UTII toe.

In 2016 bedraagt ​​de waarde van de deflatorcoëfficiënt K1 1,798. De waarde van de correctiefactor K2 is door gemeenten vastgesteld op 0,7. Het belastingtarief bedraagt ​​15 procent.

De oppervlakte van de tent die de organisatie tot 8 februari gebruikte bedroeg 4 vierkante meter. m. Vanaf 10 februari werd de oppervlakte van de tent anderhalf keer vergroot en bedroeg 6 vierkante meter. m. Bij het berekenen van de belastinggrondslag voor UTII voor het eerste kwartaal worden dus de volgende indicatoren gebruikt:

• in januari - 1 winkelruimte;
• in februari - 6 m² M;
• in maart - 6 m² M.

Het toegerekende inkomen voor het berekenen van de UTII voor het eerste kwartaal was:

• voor januari: 9000 roebel/handel. plaats × 1 koopje. plaats × 0,7 × 1,798 = 11.327 roebel;
• voor februari-maart: 1800 rub./sq. m × (6 vierkante meter + 6 vierkante meter) × 0,7 × 1,798 = 27.186 roebel;
• totaal voor het eerste kwartaal: RUB 11.327. + 27.186 wrijven. = 38.513 wrijven.

Het bedrag van de UTII voor het eerste kwartaal is gelijk aan:

RUB 38.513 × 15% = 5777 wrijven.

E.V. Labutina, auditor van AUDIT-Partner LLC

Bij de verkoop van goederen in de detailhandel voor het berekenen van UTII grote waarde Er wordt gebruik gemaakt van de indicator ‘handelsplaats’ of ‘verkoopgebied’, omdat het belastingbedrag afhangt van het gebruik van een specifieke term. Hoe kunt u de indicator correct bepalen om de belastingwet niet te schenden en uw belangen te kunnen beschermen in een geschil met een belastinginspecteur of in een juridisch geschil? Laten we de situatie eens bekijken.

Laten we de vliegen van de schnitzels scheiden

Het voorwerp van belastingheffing voor de toepassing van UTII is het toegerekende inkomen van de belastingbetaler (clausule 1 van artikel 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Dit verwijst naar het potentiële inkomen van één enkele belastingbetaler, berekend rekening houdend met een reeks factoren die rechtstreeks van invloed zijn op de ontvangst ervan, en wordt gebruikt om het bedrag van één enkele belasting tegen het vastgestelde tarief te berekenen.

Tegelijkertijd wordt het bedrag van het toegerekende inkomen, volgens clausule 2 van Art. 346.29 van de Belastingwet van de Russische Federatie, wordt berekend als het product van de basiswinstgevendheid voor een bepaald type bedrijfsactiviteit, berekend voor het belastingtijdvak, en de waarde van de fysieke indicator die kenmerkend is dit type activiteiten.

Wetgevend zijn er twee indicatoren vastgesteld voor het type activiteit “detailhandel”: “verkoopoppervlakte (in vierkante meters)" en "handelsplaats". Ondanks het feit dat de bepalingen van Ch. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie bevat gedetailleerde instructies, inclusief conceptueel apparaat, over in welke gevallen welke indicator moet worden gebruikt, praktisch gebruik Deze normen laten duidelijk zien dat deze instructies verbeterd moeten worden.

Paragraaf 3 van artikel 346.29 van de belastingwet van de Russische Federatie verdeelt de handel bijvoorbeeld in:

Detailhandel via vaste winkelketenfaciliteiten met handelsvloeren;

Detailhandel die plaatsvindt via vaste winkelketenfaciliteiten die geen verkoopvloeren hebben;

Detailhandel via niet-stationaire winkelketenfaciliteiten.

Zoals blijkt uit de gegevens in de bovenstaande tabel, is de optie om te betalen voor een “handelsruimte” het meest aantrekkelijk.

Om de fysieke indicator van de basiswinstgevendheid correct te bepalen, is het noodzakelijk om de concepten van artikel 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie in detail te bekijken.

In overeenstemming met de vereisten van art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt een winkelnetwerk in speciaal uitgeruste gebouwen (delen daarvan) en constructies bedoeld voor handel als stationair beschouwd. Met andere woorden: een stationair winkelnetwerk wordt gevormd door bouwsystemen die via een fundering stevig zijn verbonden met een perceel grond en zijn aangesloten op nutsvoorzieningen.

Een winkel is een speciaal uitgerust stationair gebouw (een deel ervan), bedoeld voor de verkoop van goederen en het verlenen van diensten aan klanten en voorzien van winkels, nutsvoorzieningen, administratieve en voorzieningenruimten, evenals ruimten voor het ontvangen, opslaan van goederen en het gereedmaken ervan voor gebruik. verkoop;

Paviljoen - een gebouw met een verkoopruimte en ontworpen voor een of meer werkplekken;

Kiosk is een gebouw dat geen verkoopruimte heeft en daarvoor is ontworpen werkplek verkoper.

Volgens de huidige wetgeving kunnen alleen winkels en paviljoens met een verkoopoppervlak van niet meer dan 150 vierkante meter worden overgedragen aan UTII. m. In dit geval wordt onder de oppervlakte van de handelsvloer verstaan ​​de oppervlakte van alle gebouwen en open ruimtes die door de belastingbetaler worden gebruikt voor de handel, bepaald op basis van inventaris- en titeldocumenten, met uitzondering van nutsvoorzieningen, administratieve en utiliteitsgebouwen, evenals gebouwen voor het ontvangen, opslaan van goederen en het gereedmaken ervan voor verkoop die geen bezoekers bedienen. Merk op dat deze editie van Ch. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie - die duidelijk nuts-, administratieve en opslaglocaties uitsluit van het gebied van de handelsvloer - werd op 1 april 2005 van kracht.

Echter, in de tekst van Ch. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie specificeert niet wat precies is inbegrepen in het concept van "inventaris- en eigendomsdocumenten". Tegelijkertijd hebben zowel het Ministerie van Financiën van Rusland als het Ministerie van Belastingen van Rusland (nu de Federale Belastingdienst van Rusland) herhaaldelijk de mening geuit dat eigendoms- en inventarisdocumenten alle documenten omvatten waarover de belastingbetaler beschikt voor een vaste winkelketen. faciliteit die de nodige informatie bevat over het doel, ontwerpkenmerken en de indeling van de gebouwen van een dergelijk object, evenals informatie die het recht bevestigt om dit object te gebruiken, in het bijzonder:

Overdrachtsovereenkomst (koopovereenkomst) van een niet-woonhuis;

Technisch paspoort voor niet-residentiële gebouwen;

Plannen, diagrammen, uitleg;

Huurovereenkomst (onderhuur) voor niet voor bewoning bestemde panden of onderdelen daarvan;

Toestemming om bezoekers in een open ruimte te bedienen

Dit staat vermeld in brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland, gedateerd 21 december 2004 nr. 03-06-05-05/43 en gedateerd 7 mei 2004 nr. 04-05-12/25, in brieven van het Ministerie van Financiën. Taxes of Russia gedateerd 2 maart 2004 nr. 22–2–14/336@ en gedateerd 01.08.2003 nr. 22–2–14/1757-AB026 en in enkele andere verduidelijkingen van de financiële en fiscale afdelingen.

Niet-stationair, volgens hoofdstuk. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt rekening gehouden met een handelsnetwerk dat opereert volgens de principes van distributie en distributiehandel, evenals andere objecten van handelsorganisatie die niet zijn geclassificeerd als een stationair handelsnetwerk. Bijvoorbeeld een open ruimte en een tent.

Naar onze mening moet de kwestie van fysieke indicatoren in elk specifiek geval worden opgelost op basis van de kenmerken van een bepaald verkooppunt.

Volgens sub. 4 blz. 2 eetl. 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt bij het beslissen over de noodzaak om UTII toe te passen een object overwogen dat rechtstreeks door de belastingbetaler wordt beheerd, en bij het kiezen van een fysieke indicator moet rekening worden gehouden met de kenmerken van dit specifieke object. Als de faciliteit die rechtstreeks door de belastingbetaler wordt geëxploiteerd geen verkoopruimte heeft, moet de indicator “verkooplocatie” worden gebruikt.

De inhoud van de overeenkomst zal hier van niet gering belang zijn. Als de oppervlakte daarin niet is gedefinieerd, is het gemakkelijker te bewijzen dat de belasting uit de winkelruimte moet worden betaald. Bovendien kan het gebruik van een bepaalde fysieke indicator worden bevestigd door inventaris- en titeldocumenten.

De rechtspraktijk is in het voordeel van de belastingbetaler!

Er bestaat een arbitragepraktijk waarbij beslissingen over de kwestie in kwestie ten gunste van de belastingbetaler worden genomen. De Federale Antimonopoliedienst van het West-Siberische District heeft bijvoorbeeld in resolutie van 24 februari 2005 nr. F04–495/2005 (8576-A03–19) aangegeven dat winkelruimte die rechtstreeks door een ondernemer wordt gehuurd (11 en 9,5 vierkante meter) in de buurt ligt. m.) heeft geen verkoopvloeren en komt overeen met het concept van “handelsplaats”, gedefinieerd in Art. 346.27 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Omdat de belastingdienst geen bewijs heeft geleverd ter bevestiging van het gebruik door de ondernemer van handelsvloeren voor de detailhandel, weigerde de rechtbank de vorderingen in te willigen (om achterstallen te innen op een enkele belasting berekend op basis van de indicator “verkoopoppervlakte”).

Soortgelijke beslissingen werden door dezelfde rechtbank genomen op 11 januari 2005 in zaak nr. F04–9232/2004 (7492-A03–19) en op 9 december 2004 in zaak nr. F04–8791/2004 (6897-A03–19). ).

De rechtbanken rechtvaardigen de beslissing over de onwettigheid van het gebruik van de indicator “handelsplaats” doorgaans door de aanwezigheid van een handelsvloer rechtstreeks bij de belastingbetaler. In de resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het West-Siberische District van 22 september 2004, nr. Ф04–6704/2004 (А46–4853–27), stelde het scheidsgerecht bijvoorbeeld vast dat dit het gebied was dat daadwerkelijk werd bezet door de ondernemer die overeenkwam met de kenmerken van een handelsvloer (deze heeft een aparte ingang, de locatie van de controle-geldautomaat, werkplek van de verkoper, stands en vitrines met goederen, gangpaden voor klanten). Een soortgelijk besluit werd genomen door de Federal Antimonopoliedienst van het Oeraldistrict (resolutie nr. F09-4726/04-AK van 30 november 2004).

Officiële brieven van regelgevende instanties bevatten geen duidelijke uitleg over deze kwestie. Zo beantwoordde het Ministerie van Financiën van Rusland een vraag van een ondernemer over de toepasbaarheid van de fysieke indicator ‘handelsruimte’ bij het huren van een omheinde winkelruimte in een winkel in de vorm van een kiosk (d.w.z. zonder verkoopruimte) antwoordde heel vaag. Hij gaf aan dat de indicator “handelsplaats” moet worden gebruikt als de gebouwen die voor de detailhandel worden gebruikt niet voldoen aan de vereisten van Chapter. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie over het concept van een winkel (zie brief van 02.02.2005 nr. 03–06–05–05/07). Maar wat te doen in het geval dat het pand zelf overeenkomt met het concept van 'winkel' en de handel wordt uitgevoerd vanuit zijn kant, waar geen handelsvloer is, heeft het ministerie van Financiën niet geïnformeerd.

Een ander probleem is het ontbreken van art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie het concept van “handelsvloer”. Er bestaat een concept van 'verkoopruimte', maar dit helpt alleen om te bepalen welke gebouwen van de berekening moeten worden uitgesloten (bijvoorbeeld magazijn, administratief, enz.) als de indicator 'verkoopruimte' wordt gebruikt, en het antwoord op de vraag de vraag hoe, bepaalt niet of het gebied van de belastingplichtige een verkoopgebied omvat.

De bewoording ‘het gebied van alle gebouwen die voor de handel worden gebruikt’ geeft de belastingautoriteiten aanleiding om elk gebied dat in een stilstaand gebouw wordt gebruikt voor handel (bijvoorbeeld een groothandelsmagazijn van waaruit goederen tegen contant geld worden verkocht) als handelsvloer te beschouwen.

De wet is als een trekhaak, zoals de rechtbank draaide, zo bleek

Met sommige criteria op de handelsvloer wordt geprobeerd de rechtbanken vorm te geven bij het beoordelen van de materialen van specifieke zaken.

De Federale Antimonopoliedienst van het Noordwestelijke District heeft bijvoorbeeld erkend dat de gebouwen die door een ondernemer voor de handel worden gebruikt, een handelsvloer hebben, op grond van het feit dat deze zijn uitgerust met een toonbank, vitrines en een plaats hebben voor het bedienen van bezoekers (resolutie gedateerd 14 februari 2005 nr. A26-6098/04 –29).

In een andere zaak oordeelde de rechtbank dat het door de ondernemer gebruikte deel van de winkelruimte niet beantwoordt aan de kenmerken van een handelsvloer, aangezien deze is ingericht voor één verkoopplaats van de verkoper en niet over een zelfbedieningsruimte beschikt. en gangpadgebied voor klanten (Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Oeraldistrict van 14 december 2004 nr. F09-5266/04-AK). Dezelfde FAS maakte in een ander geval gebruik van de bepalingen van art. 65 van het Wetboek van Arbitrageprocedure van de Russische Federatie over de verplichting van de belastingdienst om haar redenen te bewijzen. Omdat de belastingdienst niet in staat was het bestaan ​​van een handelsvloer te bewijzen in het pand dat door de belastingbetaler werd gebruikt, erkende de rechtbank het gebruik van de indicator “handelsplaats” als wettig (Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Ural-district van 18 januari 2005 nr. F09-5871/04-AK).

Het criterium van een handelsvloer als plaats waar er gangpaden voor klanten moeten zijn, wordt ook gebruikt in besluiten van de Federale Antimonopoliedienst van het West-Siberische District (zie resoluties van 11 januari 2005 nr. F04-9232/2004 (7492 -A03-19) en gedateerd 2 december 2004 nr. Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Als dergelijke gebieden niet bestaan, wordt het gebruik van de indicator ‘handelsplaats’ als legaal beschouwd.

De labyrinten van hoofdstuk 26.3 van de belastingwet van de Russische Federatie zijn niet voor bangeriken

Indien een winkelvoorziening aan geen van de criteria voor een vaste winkelketen voldoet, dient deze te worden geclassificeerd als een niet-stationaire winkelketenvoorziening. Zoals volgt uit de definities van art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie kunnen alleen gebouwen (delen daarvan) en constructies die speciaal zijn uitgerust en bedoeld voor handel worden geclassificeerd als een stationair retailnetwerk.

Als een belastingbetaler dus detailhandelshandel verricht vanuit een pand dat niet aan deze criteria voldoet, heeft hij, ongeacht de aanwezigheid (afwezigheid) van een verkoopruimte, het recht om de indicator “handelsplaats” te gebruiken.

Laten we de kenmerken van een stationaire winkelketen eens nader bekijken.

1. Het gebouw (een deel ervan) moet speciaal zijn ingericht.

Wat zou dit kunnen betekenen? Naar onze mening kan de aanwezigheid van vitrines, toonbanken, rekken, koelmeubels (indien nodig) etc. Een kamer op deze manier uitrusten is niet moeilijk, daarom kan voor elke kamer aan deze voorwaarde worden voldaan. In dit geval wordt de mate van “uitrusting” bepaald afhankelijk van de aard van de handel en de wens van de belastingbetaler.

2. Het gebouw (een deel ervan) moet bestemd zijn voor handelsdoeleinden.

Door wie het “bedoeld” is, specificeert de Belastingwet niet. De huidige wetgeving vereist echter een verplichte kadastrale en technische registratie (inventaris) van alle onroerende goederen, evenals een staatsregistratie van rechten op onroerende goederen en transacties daarmee (artikelen 1 en 2 Federale wet gedateerd 21 juli 1997 nr. 122-FZ “Over staatsregistratie van rechten op onroerend goed en transacties daarmee”). Derhalve moet de bestemming van het onroerend goed worden bepaald op basis van de inventaris en eigendomsdocumenten van het gebouw (de structuur). Regels voor het in stand houden van de Verenigde staatsregister rechten op onroerend goed en transacties daarmee, goedgekeurd bij decreet van de regering van de Russische Federatie van 18 februari 1998 nr. 219, wordt bepaald dat het certificaat van staatsregistratie van rechten onder meer een beschrijving moet bevatten van de voorwerp van recht (clausule 74 van de Regels).

Aangezien de beschrijving van een onroerend goed object in het Unified State Register wordt gedaan met een indicatie van het hoofddoel van het object, bijvoorbeeld: woningen, utiliteitsgebouwen, industriële gebouwen, magazijnen, commerciële gebouwen, enz. (Artikel 30 van de Regels) kan worden aangenomen dat het doel van het object in het certificaat zal worden aangegeven.

Wat de technische inventarisdocumenten betreft (technisch paspoort, uitleg, enz.), geven deze aan dat het doel van het onroerend goed verplicht is.

Uit het bovenstaande kunnen we concluderen dat de bestemming van onroerend goed altijd vooraf wordt bepaald. Dit kan niet worden gewijzigd door commerciële apparatuur op het terrein te installeren of door een huurovereenkomst waarin handel als gebruiksdoel wordt gespecificeerd.

Kennelijk heeft het ministerie van Financiën zich door een soortgelijke redenering laten leiden toen het de vraag van de belastingbetaler beantwoordde over de keuze van een fysieke indicator in het geval van detailhandel in panden die voor deze doeleinden werden gehuurd in het gebouw van het House of Communications (het type gebouw was bepaald op basis van de documenten als industrieel).

Zoals het Ministerie van Financiën uitlegde: als uit de eigendoms- en inventarisdocumenten blijkt dat dergelijke panden geen deel uitmaken van het gebouw dat speciaal is uitgerust en bedoeld voor de handel, dan moet dit object worden beschouwd als een object van een niet-stationaire winkelketen en de fysieke indicator “handelsplaats” moet worden gebruikt om UTII te berekenen (zie brief van het Russische ministerie van Financiën van 26 maart 2004 nr. 04–05–12/16).

De nieuwe functie van het hoofd financiële afdeling is als volgt.

Het technisch paspoort voor het pand is een document dat alleen de bezette ruimte bevestigt, maar de status van het pand wordt bepaald op basis van de omstandigheden van het daadwerkelijke gebruik ervan. Daarom kunnen panden alleen worden geclassificeerd als objecten van een niet-stationaire winkelketen als ze tijdens het gebruik niet voldoen aan de vereisten van Chapter. 26.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie over het concept van een winkel (zie brieven van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 31/08/2004 nr. 03-06-05-05/02, gedateerd 01/09/ 2004 nr. 03–06–05–05/03, gedateerd 09/06/2004 nr. 03–06–05–04/13, gedateerd 15/10/2004 nr. 03–06–05–05/11).

Het criterium “bestemd voor de handel” is echter ook aanwezig in de definitie van een winkel in art. 346.27 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Daarom is het bepalen van de status van een pand alleen op basis van de gebruiksvoorwaarden in strijd met de belastingwet van de Russische Federatie.

Laten we opmerken dat “imputers” die de indicator “handelsplaats” gebruiken bij het handelen vanuit een niet-stationair handelsnetwerk het recht hebben om te verwijzen naar de bovenstaande brief van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 26 maart 2004 nr. 04 –05–12/16 (met een gunstiger positie voor belastingbetalers). Volgens sub. 3 blz. 1 art. 111 van de Belastingwet van de Russische Federatie is de naleving van schriftelijke verklaringen van het Ministerie van Financiën een omstandigheid die de belastingbetaler ontheft van belastingplicht. Met deze brief bent u dus in ieder geval vrijgesteld van een boete, maar de naheffing van belastingen en boetes hangt af van het standpunt van de rechter.

Als we ons desalniettemin laten leiden door het nieuwe standpunt van het Russische ministerie van Financiën over deze kwestie, moet de keuze voor een fysieke indicator bij het handelen vanuit een pand dat niet voor deze doeleinden is bedoeld, worden gemaakt op basis van andere kenmerken van de winkel:

Het pand moet speciaal zijn uitgerust voor de verkoop van goederen en het verlenen van diensten aan klanten;

De gebouwen moeten voorzien zijn van winkels, nutsvoorzieningen, administratieve gebouwen en voorzieningen, evenals lokalen voor het ontvangen, opslaan en gereedmaken van goederen voor verkoop.

Bovendien moet het pand, zoals volgt uit de definitie van “vaste winkelketen”, beschikken over een verkoopruimte.

Naar onze mening ook als we uitgaan van deze interpretatie van het Ministerie van Financiën deze kwestie, dan moet de enkele belasting bij handel vanuit een kantoor nog steeds worden berekend met behulp van de indicator “handelsplaats”. Wat betreft handel vanuit een magazijn of vanuit andere gebouwen die volgens documenten niet bedoeld zijn voor handel, het hangt allemaal af van hoe goed deze gebouwen overeenkomen met de kenmerken van een winkel.

Definitie van het begrip “handelsplaats” in art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie is (een plaats die wordt gebruikt voor het uitvoeren van aan- en verkooptransacties). Het is echter zo geformuleerd dat het aanleiding geeft tot verschillende interpretaties.

Laten we beginnen met het feit dat een transactie een instelling van het burgerlijk recht is. Volgens paragraaf 1 van art. 11 van de Belastingwet van de Russische Federatie worden instellingen, concepten en termen van burgerlijke, familiale en andere takken van wetgeving van de Russische Federatie, gebruikt in de Belastingwet van de Russische Federatie, toegepast in de betekenis waarin ze worden gebruikt in deze takken van wetgeving, tenzij anders bepaald door de Belastingwet van de Russische Federatie.

Bij een koop- en verkooptransactie (of beter gezegd, bij een overeenkomst) verbindt de ene partij (de verkoper) zich ertoe het onroerend goed in eigendom over te dragen aan de andere partij (de koper), en de koper verbindt zich ertoe dit goed te aanvaarden en een bepaalde geldelijke vergoeding te betalen. prijs ervoor (clausule 1 van artikel 454 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).

Het burgerlijk recht bepaalt niet de plaats waar de transactie wordt gesloten. Over de plaats van de transactie gesproken, de auteur deze definitie, bedoelde blijkbaar de plaats waar de partijen hun verplichtingen uit het contract nakomen. Aangezien de aan- en verkoop contant plaatsvindt, moet de plaats van uitvoering van de verplichtingen uit het contract worden beschouwd als het verkooppunt van de verkoper.

De vraag rijst: hoe bereken je het aantal winkelruimtes? Als één ondernemer in zijn eigen kiosk werkt, dan is alles duidelijk. En als er drie medewerkers achter drie loketten werken, en er via één loket geld binnenstroomt geld machine? Wat wordt beschouwd als de plaats van transactie: de kassa of de balie? Aan de kassa vervult de koper zijn verantwoordelijkheden voor de transactie, en aan de balie de verkoper.

De praktische interpretatie van deze definitie is naar onze mening dat een handelsplaats de werkplek van een verkoper is. Hoewel een ander standpunt ook mogelijk is.

Een ander probleem met winkelruimte is dat eigenaren van onroerend goed vaak de term ‘winkelruimte’ in de huurovereenkomst gebruiken zoals zij dat willen, en daarmee een specifieke winkellocatie in een markt of andere winkelvoorziening aanduiden. En de belastingdienst trekt, na het zien van een dergelijke overeenkomst, op basis daarvan conclusies over het aantal winkellocaties.

FAS bijvoorbeeld Centraal District beschouwd als een situatie waarin een individuele ondernemer die een verkoopbalie huurde, betaalde conform de afspraak huur voor twee standaard handelsplaatsen (aangezien deze teller, volgens de berekeningen van de marktadministratie, twee verkopers toestond te werken). Maar de ondernemer werkte alleen, dus berekende hij UTII als voor één handelsplaats.

Op basis van de huurovereenkomst eiste de Belastingdienst dat de belastingbetaler extra UTII zou betalen, maar de rechtbank steunde de ondernemer. Zoals de FAS heeft aangegeven, kan het bedrag dat van de huurder wordt geïnd voor het gebruik van de winkelruimte van één loket in dit geval niet dienen als een bepalende indicator voor het aantal winkelruimten dat onderworpen is aan UTII-belasting (zie Resolutie nr. A54-1153/04-C2 gedateerd 05.08.2004).

Soortgelijke beslissingen werden genomen door de FAS van het Wolga-district (zie resoluties van 9 december 2004 nr. A12-19074/04-S25 en van 25 april 2002 nr. A06-1376u-19k/01).

Wijzigingen in UTII worden van kracht op 1 januari 2006.

Federale wet nr. 101-FZ van 21 juli 2005 breidde de soorten bedrijfsactiviteiten uit die worden overgedragen naar de betaling van UTII.

Tegelijkertijd geldt opnieuw clausule 2.1 van art. 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie geeft aan dat als de in dit artikel genoemde soorten activiteiten worden uitgevoerd in het kader van een eenvoudige partnerschapsovereenkomst (overeenkomst over gezamenlijke activiteiten), ze niet kunnen worden overgedragen aan UTII.

Maar controversiële kwesties tussen UTII-betalers en Belastingdienst gedeeltelijk:

Berekening van het gebied bij het nemen van beslissingen over de transitie van detailhandelsbedrijven en Horeca op UTII, dat wil zeggen dat het gebied voor elk object afzonderlijk wordt bepaald;

Definities van detailhandel: ondernemende activiteit verband houdend met de handel in goederen (waaronder contant geld, maar ook met behulp van betaalkaarten), op basis van koop- en verkoopovereenkomsten;

Belastingheffing op motorvervoerorganisaties die diensten verlenen voor het vervoer van passagiers en goederen. Autovervoerorganisaties kunnen overstappen naar UTII als zij op grond van eigendomsrecht of ander recht (gebruik, bezit en/of vervreemding) maximaal 20 voertuigen bezitten;

Definities van openbare cateringdiensten: deze omvatten de productie van culinaire producten en zoetwaren, het creëren van voorwaarden voor de consumptie en verkoop van industriële producten, gekochte goederen en vrijetijdsactiviteiten;

Overgang naar UTII voor horecaorganisaties die niet over een zaal beschikken om bezoekers te bedienen.

Vanaf 01/01/2006 betalen eigenaren van kiosken, tenten, verkoopautomaten en andere soortgelijke faciliteiten die publieke cateringdiensten aanbieden UTII.

Wet nr. 101-FZ van 21 juli 2005 introduceerde afzonderlijk organisaties die advertenties plaatsen op voertuigen die vracht- en auto's organisaties, ook openbaar vervoer(bussen, trams, trolleybussen), watertransport (rivierschepen) en zelfs aanhangwagens, opleggers, aanhangwagens. In dit geval is de plaats voor het plaatsen van informatie of geïnstalleerde reclameborden, borden en elektronische displays het dak en zijvlakken instanties, en de fundamentele winstgevendheid van elk ervan voertuig- 10 duizend roebel.

Vanaf 2006 worden ook de volgende zaken overgedragen aan UTII:

Diensten voor tijdelijke huisvesting en verblijf van burgers, dus hotelzaken, maar we moeten er rekening mee houden dat de totale oppervlakte van de slaapvertrekken niet groter mag zijn dan 500 vierkante meter. M;

Activiteiten voor het verzorgen van tijdelijk gebruik van handelsplaatsen op markten en andere handelsplaatsen die niet beschikken over een hal voor het bedienen van bezoekers. Het principe van het berekenen van UTII werkt net als bij niet-stationair kleinhandel, en de handelslocatie wordt genomen als indicator voor de basisrentabiliteit.

Bekeken: 5

Jachthaven

Hallo, ik ben een UTII-betaler, ik huur ruimte in winkelcentrum. De totale oppervlakte onder het contract bedraagt ​​48 m². Winkeloppervlakte 36 m² de rest van de ruimte is een gang en een berging. De belastingdienst vertelde mij dat ik belasting moest betalen voor het hele gebied, exclusief de gang. Ze zeiden dat de opslagruimte niet meetelt omdat... Er is geen permanente scheidingswand, het magazijn wordt gescheiden door spaarpanelen. Vertel me alsjeblieft of ze gelijk hebben. Zo niet, op welke wetsartikelen kan ik dan letten om de opslagvoorziening niet mee te nemen? winkelruimte.

De vraag heeft betrekking op de stad Zaozerny, in het Krasnojarsk-gebied

Verduidelijking van 31 maart 2015 - 12:09
De Belastingdienst verwijst naar enkele nieuwe wet. Ze zeiden dat alleen een kamer gescheiden door een permanente scheidingswand als een magazijn kan worden beschouwd. En in mijn geval wordt een magazijn gescheiden door spaarpanelen niet als een opslagfaciliteit beschouwd. Is dit legaal?

Antwoorden:

Pavel Makarenko

Goedemiddag, Marina! Nee, ze hebben het mis. U kunt verwijzen naar art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie, en op de brief van het Ministerie van Financiën van 16 juli 2012 nr. 03-11-11/207. Op basis van deze documenten wordt de oppervlakte van de verkoopvloer begrepen als onderdeel van de winkel, het paviljoen ( open gebied), bezet door apparatuur bedoeld voor het uitstallen, demonstreren van goederen, het uitvoeren van contante betalingen en het bedienen van klanten, het gebied van kassa's en kassa's, het gebied van werkplekken voor servicepersoneel, evenals het gebied van gangpaden voor klanten. Onder de oppervlakte van de handelsvloer valt tevens het verhuurde gedeelte van de handelsvloer. Het gebied van utiliteits-, administratieve en facilitaire gebouwen, evenals gebouwen voor het ontvangen, opslaan van goederen en het klaarmaken ervan voor verkoop, waarin geen klantenservice wordt verleend, is niet van toepassing op het gebied van de handelsvloer.

Irina Sjlyachkova

Hallo! Ik ben het niet eens met mijn collega! Omdat hij slechts een fragment uit de rechtsstaat citeert en deze niet tot het einde leest. In overeenstemming met art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie, voor de toepassing van Hoofdstuk 26.3 van de code (belastingsysteem in de vorm van UTII voor bepaalde soorten activiteiten), worden de volgende basisconcepten gebruikt: verkoopvloeroppervlak - deel van een winkel, paviljoen (open ruimte), bezet door apparatuur bedoeld voor het tentoonstellen, demonstreren van goederen, het houden van contante betalingen en klantenservice, het gebied van kassa's en kassa's, het gebied van werkplekken voor servicepersoneel, evenals het gebied gangpaden voor klanten. Onder de oppervlakte van de handelsvloer valt tevens het verhuurde gedeelte van de handelsvloer. Het gebied van utiliteits-, administratieve en facilitaire gebouwen, evenals gebouwen voor het ontvangen, opslaan van goederen en het klaarmaken ervan voor verkoop, waarin geen klantenservice wordt verleend, is niet van toepassing op het gebied van de handelsvloer. De oppervlakte van de verkoopruimte wordt bepaald aan de hand van inventaris- en eigendomsdocumenten. Voor de doeleinden van dit hoofdstuk omvatten inventaris- en titeldocumenten alle documenten die beschikbaar zijn voor de organisatie of zelfstandig ondernemer documenten voor een vaste winkelketenvoorziening (horecaorganisatie), bevattende de benodigde informatie over het doel, de ontwerpkenmerken en de indeling van de panden van een dergelijke voorziening, alsmede informatie die het recht bevestigt om van deze voorziening gebruik te maken (aan- en verkoopovereenkomst voor niet -woongebouwen, technisch certificaat voor niet-residentiële gebouwen, plannen, diagrammen, toelichtingen, huurovereenkomst voor niet-residentiële gebouwen of een deel(en), toestemming om bezoekers te bedienen in een open ruimte en andere documenten). Indien een dergelijke afscheiding ontbreekt in de inventaris- en eigendomsdocumenten of de directe bestemming van dit pand daarin wordt vermeld, dan zal het ervan afhangen of een dergelijke oppervlakte in de berekening moet worden meegenomen of niet. Daarom is het in uw geval belangrijk om bevestiging te krijgen dat deze gebieden specifiek worden gebruikt voor de door u opgegeven doeleinden en niet voor andere doeleinden. Anders kunnen belastinginspecteurs het bestaan ​​van dergelijke panden in de eigendomsdocumenten betwisten en deze dienovereenkomstig erkennen als onderdeel van de winkelruimte. Als een dergelijk gebied in de documenten is vastgelegd, hoeft u zich geen zorgen te maken.

Verduidelijking van 31 maart 2015 - 18:23
zie Brief van het Ministerie van Financiën Russische Federatie d.d. 13 januari 2015 nr. 03-11-11/69506

Irina Sjlyachkova

Hallo! Ik ben het niet eens met mijn collega! Omdat hij slechts een fragment uit de rechtsstaat citeert en deze niet tot het einde leest. In overeenstemming met art. 346.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie, voor de toepassing van Hoofdstuk 26.3 van de code (belastingsysteem in de vorm van UTII voor bepaalde soorten activiteiten), worden de volgende basisconcepten gebruikt: verkoopvloeroppervlak - deel van een winkel, paviljoen (open ruimte), bezet door apparatuur bedoeld voor het tentoonstellen, demonstreren van goederen, het houden van contante betalingen en klantenservice, het gebied van kassa's en kassa's, het gebied van werkplekken voor servicepersoneel, evenals het gebied gangpaden voor klanten. Onder de oppervlakte van de handelsvloer valt tevens het verhuurde gedeelte van de handelsvloer. Het gebied van utiliteits-, administratieve en facilitaire gebouwen, evenals gebouwen voor het ontvangen, opslaan van goederen en het klaarmaken ervan voor verkoop, waarin geen klantenservice wordt verleend, is niet van toepassing op het gebied van de handelsvloer. De oppervlakte van de verkoopruimte wordt bepaald aan de hand van inventaris- en eigendomsdocumenten. Voor de toepassing van dit hoofdstuk worden onder inventaris- en eigendomsdocumenten mede verstaan ​​alle documenten waarover een organisatie of individuele ondernemer beschikt voor een vaste winkelketen (horecaorganisatie), met daarin de noodzakelijke informatie over het doel, de ontwerpkenmerken en de indeling van de panden van een dergelijke vestiging. faciliteit, evenals informatie die het recht bevestigt om dit object te gebruiken (aankoop- en verkoopovereenkomst voor niet-residentiële gebouwen, technisch paspoort voor niet-residentiële gebouwen, plannen, diagrammen, toelichtingen, huurovereenkomst (onderhuur) voor niet-residentiële gebouwen of een deel ervan (s), toestemming om bezoekers in een open ruimte te bedienen en andere documenten). Indien een dergelijke afscheiding ontbreekt in de inventaris- en eigendomsdocumenten of de directe bestemming van dit pand daarin wordt vermeld, dan zal het ervan afhangen of een dergelijke oppervlakte in de berekening moet worden meegenomen of niet. Daarom is het in uw geval belangrijk om bevestiging te krijgen dat deze gebieden specifiek worden gebruikt voor de door u opgegeven doeleinden en niet voor andere doeleinden. Anders kunnen belastinginspecteurs het bestaan ​​van dergelijke panden in de eigendomsdocumenten betwisten en deze dienovereenkomstig erkennen als onderdeel van de winkelruimte. Als een dergelijk gebied in de documenten is vastgelegd, hoeft u zich geen zorgen te maken.

Moet bij het berekenen van de UTII rekening worden gehouden met het gebied ervoor verkooppunt?

Wordt de oppervlakte van de trap meegenomen in de berekening van de “toegerekende” belasting?

Hoe wordt rekening gehouden met de oppervlakte van een hal die door meerdere handelaren wordt gehuurd?

Detailhandel kan worden overgedragen aan UTII. Handelsactiviteiten kunnen worden uitgevoerd via winkels en paviljoens met een verkoopoppervlak van maximaal 150 vierkante meter. m voor elke handelsfaciliteit (lid 6, clausule 2, artikel 346.26 van de Belastingwet van de Russische Federatie), of via objecten van een stationaire winkelketen zonder handelsvloeren, evenals objecten van een niet-stationaire winkelketen (subclausule 7 clausule 2, artikel 346.26 van de belastingwet van de Russische Federatie). In dit geval wordt de “toegerekende” belasting berekend op basis van de fysieke indicator “verkoopgebied” of de indicator “handelsplaats”. Laten we u eraan herinneren dat als de oppervlakte van de winkelruimte groter is dan 5 vierkante meter. m, dan moet UTII worden betaald op basis van het gebied.

De oppervlakte van de verkoopruimte wordt bepaald aan de hand van inventaris- en eigendomsdocumenten. Onder deze documenten worden verstaan ​​alle documenten waarover de individuele ondernemer beschikt voor de winkelketenfaciliteit en die informatie bevatten over het doel, de ontwerpkenmerken en de indeling van het pand, en informatie die het recht om de faciliteit te gebruiken bevestigt. Bijvoorbeeld een koop- en verkoop- of huurovereenkomst, een technisch paspoort, plattegronden, schema's, uitleg, toestemming om bezoekers in een open ruimte te bedienen.

Voor de doeleinden van UTII omvat het gebied van de handelsvloer een deel van de winkel, het paviljoen (open ruimte) dat wordt ingenomen door apparatuur bedoeld voor het tentoonstellen, demonstreren van goederen, het uitvoeren van contante betalingen en het bedienen van klanten, het gebied van kassa's en kassa's, het gebied met werkplekken voor servicepersoneel, evenals het gangpadgebied voor klanten. Onder de oppervlakte van de handelsvloer valt tevens het verhuurde gedeelte van de handelsvloer. Het gebied van utiliteits-, administratieve en facilitaire gebouwen, evenals gebouwen voor het ontvangen, opslaan van goederen en het gereedmaken ervan voor verkoop, waarin geen klantenservice wordt verleend, is niet van toepassing op het gebied van de handelsvloer op UTII ( Artikel 326.27 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De wet spreekt over interne doorgangen van kopers, dat wil zeggen doorgangen tussen etalages, doorgangen naar kassa's etc. Is het nodig om bij het bepalen van de oppervlakte van een verkoopvloer (verkoopplaats) rekening te houden met de oppervlakte van externe doorgangen voor klanten?

Gebied rond de uitlaat

Wordt er bij de berekening van de UTII rekening gehouden met de oppervlakte direct grenzend aan de winkel? Een zakenman huurt bijvoorbeeld een winkel op de markt (een dienblad voor het uitstallen en demonstreren van goederen). Het pand is door een loket afgesloten van het marktgebied; klanten hebben geen directe toegang tot het handelsgebied.

Laten we aannemen dat de oppervlakte van de winkelruimte 5 vierkante meter bedraagt. m, maar in de huurovereenkomst wordt naast de oppervlakte van de winkelruimte zelf ook de oppervlakte vóór de winkelruimte aangegeven. Vaak wordt de vrije marktruimte onder huurders verdeeld in verhouding tot de oppervlakte van de bezette winkelruimte. Naast de ruimte die het verkoopblad inneemt, krijgt de huurder een bepaald deel van de ruimte vóór het dienblad. Ondanks het feit dat het doorgangsgebied voor kopers het totale gebied van de markt is, wordt het volgens de overeenkomst overgedragen aan de zakenman. UTII wordt berekend op basis van het in de documenten aangegeven gebied, wat betekent dat er ook rekening moet worden gehouden met het oppervlak van de doorgangen.

Dit is precies de conclusie die wordt getrokken in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 26 mei 2009 nr. 03-11-09/185. Het blijkt dat UTII niet vanaf de “handelsplaats” moet worden betaald, maar op basis van het “gebied”, omdat de limiet 5 vierkante meter is. m overschreden. Het is onwaarschijnlijk dat het tegendeel kan worden bewezen, omdat het gebied ten eerste wordt aangegeven in de titeldocumenten (in het contract) en daarop moet zijn gebaseerd, en ten tweede wordt gebruikt bij het bedienen van klanten - klanten het verkooppunt van de ondernemer kan benaderen.

Het opnemen in de berekening van UTII van het gebied vóór de handelsplaats van de ondernemer is legaal, aldus de resolutie van het Federale Arbitragehof van het Noord-Kaukasusdistrict van 11 mei 2004 nr. F08-1934/2004-741A.

Een andere situatie: een zakenman huurt een container. Volgens de voorwaarden van de overeenkomst wordt de ondernemer gegeven stuk land met een totale oppervlakte van 25 m². m, waarvan 20 m2. m beslaat een container, 5 m². m - het gebied vóór de container waar de goederen worden geplaatst en klantenservice wordt verleend. Wat wordt beschouwd als een handelsplaats?

Als het terrein vóór de container ligt, kan UTII worden berekend op basis van de fysieke indicator ‘handelsplaats’. Als u de oppervlakte van de container zelf en het gebied ervoor bij elkaar optelt, wordt de beperking geschonden en moet de belasting worden berekend op basis van de indicator 'verkoopoppervlak'. Voor een zakenman is de eerste optie winstgevender, maar inspecteurs, en daarna de rechters, wijzen op de juistheid van de tweede optie.

Het Belastingwetboek bevat geen regels voor de verdeling van winkelruimte. Volgens de voorwaarden van de overeenkomst ontvangt de zakenman een perceel van 25 vierkante meter. m, waaruit UTII moet worden betaald. Zelfs als in het contract staat dat de container alleen wordt gebruikt voor de opslag van goederen en het gereedmaken voor verkoop, en de klantenservice alleen wordt verleend in het gebied vóór de container, zal het niet mogelijk zijn om de UTII te berekenen op basis van de indicator voor de “handelsplaats”. .

Er is inderdaad een regel dat utiliteits-, magazijn-, administratieve en andere hulpgebouwen niet worden meegerekend bij de berekening van UTII in het gebied van de handelsvloer. Maar het geldt alleen voor vaste netwerkobjecten. Een winkelruimte bestaande uit een container en een open ruimte ervoor is dat niet.

Het Russische ministerie van Financiën merkt op dat de code niet voorziet in een reductie van de oppervlakte van een winkelruimte met de oppervlakte waar goederen worden opgeslagen of uitgevoerd voorbereiding voorverkoop(brief d.d. 17 juli 2008 nr. 03-11-04/3/328). Bovendien, als een zakenman zelfstandig een deel van het gebied toewijst en het aanwijst als bijkeuken, heeft dit geen invloed op de berekening van UTII. De belasting zal moeten worden betaald over de oppervlakte van het gehele verkooppunt (brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 10 augustus 2009 nr. 03-11-09/274).

In een andere brief van de financiële afdeling wordt een situatie besproken waarin een ondernemer een winkelruimte huurt met een oppervlakte van 30 vierkante meter. m., met 20 m². m. daarvan zijn een doorgang voor kopers van het ene deel van het gebouw naar het andere. En in dit geval moet bij het berekenen van UTII rekening worden gehouden met het hele gebied. Er is geen voorziening getroffen om de oppervlakte van een winkelruimte te verkleinen met de oppervlakte aan gangpaden voor klanten (brief d.d. 21 maart 2008 nr. 03-11-05/67).

Wordt de entree van een winkel meegeteld op UTII?

Hoe zit het met de entree van de winkel? Ook al is het maar een paar meter, ik zou ze graag aftrekken van de oppervlakte op basis waarvan UTII wordt bepaald.

Het antwoord hangt opnieuw af van de documentatie voor het object. Het Ministerie van Financiën van Rusland geeft in brief van 15 mei 2007 nr. 03-11-04/3/159 aan: als het entreegebied is opgenomen in volledige oppervlakte handelsvloer, dan moet er bij de berekening van de UTII rekening mee worden gehouden. Het is lastig om dit deel van het object buiten de berekening te houden. Zelfs als deze ruimte in het technisch paspoort of ander document niet is opgenomen in de verkoopvloeroppervlakte, zal deze hoogstwaarschijnlijk worden aangewezen als doorgangsruimte voor bezoekers, wat wel wordt meegenomen in de berekening.

Nu een paar woorden over het gebied van doorgangen tussen afdelingen. Als een zakenman een object volledig bezit, bijvoorbeeld een zakenman huurt een hal verdeeld in verschillende afdelingen, moet er rekening worden gehouden met de hele oppervlakte. Uiteraard exclusief bijkeukens en andere bijgebouwen. Als een zakenman een handelsvloer huurt, maar het gangpad niet aan hem wordt overgedragen volgens de voorwaarden van het contract, wordt UTII alleen uit de gehuurde ruimte betaald. De inspectie kan proberen extra belasting in rekening te brengen door klantenpassages mee te nemen in de berekening. Zelfs als de passages volgens de uitleg van het gebouw tot de handelszone behoren, maar alleen de hal op grond van de overeenkomst aan de koopman is overgedragen, zal de rechtbank uitgaan van de huurovereenkomst en zal de UTII worden berekend. op basis van de oppervlakte die voor gebruik aan de individuele ondernemer is overgedragen (resolutie van het federale arbitragehof van het district Noordwest van 4 februari 2008 nr. A56-2078/2007).

Een soortgelijke conclusie kan worden getrokken uit de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 22 januari 2009 nr. 03-11-06/3/05, waarin de situatie wordt behandeld wanneer de handelsvloer aan verschillende huurders wordt verhuurd. UTII moet worden berekend op basis van de op grond van de huurovereenkomst vastgestelde omvang van de gehuurde oppervlakte van de winkelruimte, inclusief gangpaden voor klanten. Het blijkt dat als de doorgangsruimten volgens het contract niet verhuurd zijn, er geen rekening mee hoeft te worden gehouden. Daarom kunt u proberen met de verhuurder te onderhandelen om alleen de winkelruimte aan de handelaar over te dragen, zonder de gangpaden voor klanten op te nemen, en deze afzonderlijk te betalen of eenvoudigweg de huur proportioneel te verhogen.

Een ander controversieel gedeelte in de winkel zijn de trappen tussen de verkoopruimtes. Er moet ook rekening mee worden gehouden bij het berekenen van de UTII als deze op grond van een huurovereenkomst aan de handelaar wordt overgedragen. Als de trap gemeenschappelijk is voor paviljoens in een winkelcentrum en deze niet in het contract is gespecificeerd, hoeft er geen rekening mee te worden gehouden.

In de resolutie van het Federaal Arbitragehof van het district Noord-Kaukasus van 11 mei 2004, nr. F08-1934/2004-741A, waren de rechters het er bijvoorbeeld over eens dat het gebied direct vóór de winkel in de berekening moest worden opgenomen. van de “toegerekende” belasting, maar een deel van de oppervlakte trapt naar de oppervlakte die de ondernemer in gebruik heeft handelsactiviteiten heeft de rechtbank dit uitgesloten van de berekening van UTII.

Stel dat een zakenman handelsvloeren bezit die zich op verschillende verdiepingen van hetzelfde gebouw bevinden. In dit geval moet het contract duidelijk de eigendom van de gebieden bepalen. Als volgens de documenten handelsvloeren op verschillende verdiepingen tot dezelfde faciliteit van een stationaire winkelketen behoren, moet de totale oppervlakte van de hallen worden bepaald, rekening houdend met de oppervlakte van de trappen. Hierbij kan de grens van 150 m² worden overschreden. m en dan verliest de handelaar het recht om voor UTII te werken.

Als de handelsvloeren volgens de documenten tot verschillende winkelfaciliteiten behoren, worden bij de berekening van de UTII de gebieden afzonderlijk in aanmerking genomen en hoeven ze niet te worden opgeteld. In dit geval moet de vraag worden beantwoord tot welke van de twee hallen de trap behoort. Omdat het niet van de berekening kan worden uitgesloten, zal het gebied ervan moeten worden toegewezen aan een van de hallen of moeten worden verdeeld.

Om ervoor te zorgen dat de oppervlakte van de hallen afzonderlijk in aanmerking wordt genomen, is het naast het verdelen van de winkelruimte volgens documenten noodzakelijk om voor elk object een afzonderlijke boekhouding te organiseren. En als een individuele ondernemer berekeningen maakt met behulp van een kassa, dan moet elke hal een eigen kassa hebben, dan kan de oppervlakte niet worden opgeteld bij het bepalen van het recht op “toerekening”.

Arbitrage praktijk laat zien dat bij het toewijzen van gangpaden voor klanten aan een verkoopruimte (verkooplocatie) de voorwaarden van de huurovereenkomst de hoofdrol spelen. Als de verhuurder de oppervlakte van de gangpaden in het verkoopgebied heeft opgenomen, moet met deze indicator rekening worden gehouden bij de berekening van de enkele belasting op toegerekende inkomsten.