Bedrijven sluiten steeds vaker commerciële concessieovereenkomsten (franchising). Ze geven het recht om immateriële activa van andere organisaties, bijvoorbeeld een handelsmerk of knowhow, te gebruiken bij de activiteiten van het bedrijf. Hoe u dergelijke transacties in de boekhouding kunt weergeven, zullen we u in het artikel vertellen..

Immateriële activa spelen een belangrijke rol in het werkproces van een bedrijf. Om bijvoorbeeld op te zetten efficiënte productie Er zijn nieuwe technologieën nodig, computerprogramma's, weet hoe. Het is veel gemakkelijker om uw afzetmarkt uit te breiden door een bekend handelsmerk of bedrijfsnaam te gebruiken. En dit is slechts een klein deel van de immateriële activa die de activiteiten van het bedrijf kunnen beïnvloeden.

Transacties met immateriële activa zijn niet beperkt tot de creatie of aankoop en verkoop ervan. Ze kunnen worden verkregen en overgedragen voor tijdelijk gebruik op grond van een commerciële concessieovereenkomst (franchiseovereenkomst).

Wij sluiten een franchiseovereenkomst

Een commerciële concessieovereenkomst (franchiseovereenkomst) is voorzien in de artikelen 1027-1040 van het Burgerlijk Wetboek. Volgens de overeenkomst staat de ene organisatie (de auteursrechthebbende) een andere (de gebruiker) toe om het in zijn/haar eigen organisatie te gebruiken ondernemende activiteit zijn exclusieve recht. Denk hierbij aan een handelsnaam, beschermde handelsinformatie, merk, dienstmerk, goodwill etc. In het contract wordt tevens vastgelegd gedurende welke periode de organisatie het recht kan uitoefenen en welke vergoeding zij aan de auteursrechthebbende moet betalen.

De vormen van beloning kunnen heel verschillend zijn: vaste, eenmalige of periodieke betalingen, percentages van de omzet of een opslag op de groothandelsprijs van goederen die de gebruikersorganisatie van de auteursrechthebbende zal kopen, enz.

In de praktijk bestaat de beloning meestal uit twee delen: een “entreegeld” voor het verkrijgen van het recht en daaropvolgende periodieke betalingen voor het gebruik ervan (royalty’s). Ze worden bepaald in een vast bedrag of als een percentage van de omzet.

Afrekening met de auteursrechthebbende

In de regel hoeft de houder van het auteursrecht op grond van franchiseovereenkomsten niet over immateriële activa te beschikken. Ze blijven op de balans staan ​​en worden afgeschreven. Dit wordt aangegeven in paragraaf 25 van het Reglement over boekhouding“Boekhouding van immateriële activa” PBU 14/2000, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van 16 oktober 2000 nr. 91n (hierna PBU 14/2000 genoemd).

Omdat de andere organisatie alleen gebruik maakt van de activa, is het bedrag van de vergoeding geen verkoopopbrengst. Het is opgenomen in het bedrijfsresultaat.

In de boekhouding van de auteursrechthebbende worden transacties onder de franchiseovereenkomst weergegeven, afhankelijk van het soort betalingen.

Indien de betaling een eenmalig karakter heeft, wordt het bedrag ervan geboekt op rekening 98 “Uitgestelde inkomsten”. Vervolgens wordt de vergoeding, gedurende de periode waarvoor het recht wordt verkregen, in gelijke delen opgenomen in het bedrijfsresultaat. Kosten die verband houden met de overdracht van een reeks exclusieve rechten aan de gebruiker worden in de boekhouding weergegeven als bedrijfskosten.

Er kan zich een andere situatie voordoen: betalingen zijn periodiek van aard en worden door de houder van het auteursrecht ontvangen volgens het schema dat in het contract is vastgelegd. In dit geval wordt er rekening mee gehouden tijdens de opbouwperiode.

Een andere optie zijn gecombineerde berekeningen. Eerst ontvangt de auteursrechthebbende een eenmalige betaling, daarna periodieke betalingen (royalty's) binnen de in het contract gespecificeerde termijn. In dit geval wordt een eenmalige betaling in één keer en volledig opgenomen in het bedrijfsresultaat, en worden de royalty's opgenomen naarmate ze ontstaan.

Op grond van een commerciële concessieovereenkomst droeg de handelsmaatschappij Sputnik LLC (auteursrechthouder) het niet-exclusieve recht om haar handelsmerk te gebruiken over aan CJSC Meteor (gebruiker) van 3 januari tot 31 december 2003 (het exclusieve recht bleef bij Sputnik LLC). Volgens de voorwaarden van de overeenkomst bedraagt ​​de vergoeding van Spoetnik 144.000 roebel. (inclusief BTW - 24.000 roebel). CJSC Meteor betaalde het volledig op 3 januari 2003. De accountant van Sputnik LLC moet de volgende gegevens in de boekhouding invoeren:

Debet 76 Credit 98-1

144.000 wrijven. – de schuld van Meteor CJSC aan Sputnik LLC onder het contract wordt weerspiegeld;

Debet 91-2 Credit 68 subrekening “BTW-berekeningen”

24.000 wrijven. – BTW wordt in rekening gebracht;

Debet 51 Credit 76

144.000 wrijven. - aangekomen contant geld van JSC "Meteoor";

Debet 98-1 Credit 91-1

12.000 wrijven. (RUB 144.000: 12 maanden) – een deel van de beloning is opgenomen in het bedrijfsresultaat.

Gebruikers account

De waarde van de van de gebruiker verworven rechten komt tot uiting op de buitenbalansrekening 002 “Inventaris activa aanvaard in bewaring” in de in de overeenkomst bepaalde waardering. Dit volgt uit paragraaf 26 van PBU 14/2000. Er worden analytische rekeningen geopend voor rekening 002 per type ontvangen rechten. Ze moeten worden weerspiegeld in het werkende rekeningschema, goedgekeurd door het hoofd van het bedrijf.

Betalingen uit hoofde van de concessieovereenkomst worden in de boekhouding weergegeven, afhankelijk van de voorwaarden van de overeenkomst.

Als er sprake is van een eenmalige betaling, dan wordt dit weergegeven op rekening 97 “Uitgestelde kosten”. Vervolgens worden deze kosten gelijkmatig over de geldigheidsduur van het in de franchiseovereenkomst vastgelegde recht als kosten afgeschreven.

Periodieke betalingen worden in aanmerking genomen als onderdeel van de kosten van de organisatie, in overeenstemming met het schema vastgelegd in het contract. Dit wordt aangegeven in paragraaf 18 van het Boekhoudreglement "Uitgaven van de organisatie" PBU 10/99, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van 6 mei 1999 nr. 33n.

Indien de overeenkomst voorziet in een gecombineerde vorm van betaling (een eenmalige betaling bij het verkrijgen van de rechten en periodieke betalingen gedurende de periode van het gebruik ervan), dan wordt de eenmalige betaling in één keer afgeschreven op het moment van verwerving van het recht en wordt de royalty volgens schema afgeschreven.

Laten we de gegevens uit het vorige voorbeeld gebruiken. De accountant van Meteor CJSC gaf de transacties onder de concessieovereenkomst weer met de volgende vermeldingen:

144.000 wrijven. – er wordt rekening gehouden met de kosten van het voor gebruik ontvangen merk;

Debet 97 Credit 60

120.000 wrijven. (144.000 – 24.000) – het bedrag van de beloning wordt weerspiegeld;

Debet 19 Credit 60

24.000 wrijven. - Inclusief BTW;

Debet 60 Credit 51

144.000 wrijven. – geld werd overgemaakt naar Spoetnik LLC;

Debet 68 subrekening “BTW-berekeningen” Credit 19

24.000 wrijven. – geaccepteerd voor BTW-aftrek;

Maandelijks van januari tot december 2003:

Debet 44 Credit 97

10.000 wrijven. (RUB 120.000: 12 maanden) – een deel van de kosten van toekomstige perioden wordt verrekend in de kosten van de rapportageperiode.

Aan het einde van de gebruiksduur van het handelsmerk wordt in de boekhouding de volgende boeking gemaakt:

Krediet 002

144.000 wrijven. – de kosten van het voor gebruik ontvangen merk zijn afgeschreven.

Maar helaas, je weet gewoon niet wat deze resultaten zijn. Naar de website gaan en kijken naar wat het bedrijf te bieden heeft, is absoluut niet voldoende. Bij de meeste opties vindt u dezelfde sets basisdiensten waar het meest vraag naar is.

Dat wil zeggen: om echt zeker te zijn wanneer u contact opneemt met een bepaald bedrijf, moet u veel meer informatie krijgen dan een gewone landingspagina biedt.

In dit opzicht lijkt de markt voor accountantsdiensten overigens sterk op franchising. Je kunt geschatte prijskaartjes vergelijken (en zelfs dan niet altijd), je kunt een specifieke richting kiezen, maar om vertrouwen te winnen, moet je, net als voordat je een franchise koopt, op zijn minst op zoek gaan naar waarheidsgetrouwe recensies en je concentreren op de ervaring van het team.

In die zin moet een accountantskantoor dat het maximale publiek wil aantrekken voortdurend zijn reputatie opbouwen en een succesvol merk met grote geloofwaardigheid creëren.

Ondertussen is er helemaal geen tekort aan potentieel publiek. Kijk eens naar het aantal ondernemers dat momenteel in alle sectoren van het bedrijfsleven werkzaam is. EN de meeste Hiervan maakt hij in feite geen gebruik van de diensten van ingehuurde accountants, maar van bezoekende accountants. Simpelweg omdat het winstgevender en handiger is dan het betalen van een regulier tarief loon, wanneer diensten niet voortdurend nodig zijn - alleen bij het indienen van rapporten, het samenwerken met de federale belastingdienst en fondsen.

En blijkbaar zal de vraag naar dergelijke diensten in de nabije toekomst niet afnemen. Vooral als we rekening houden met de werkelijke situatie van kleine en middelgrote bedrijven. Zelfs als het staatsapparaat met elkaar wedijvert over de manier waarop zij de belastingdruk willen verminderen en over het feit dat er direct werk wordt verricht om het bedrijfsleven te ondersteunen, is het voor ondernemers in feite heel moeilijk. We hebben voortdurend te maken met belastingen en niet-belastingbetalingen, ongeplande inspecties komen overal vandaan (er is een moratorium afgekondigd zoals gepland...). En binnenkort zullen een deel van de niet-belastingbetalingen worden overgebracht naar een apart hoofdstuk van de belastingwet van de Russische Federatie.

Over het algemeen worden de meeste ondernemers geconfronteerd met de vraag of ze zich moeten bezighouden met administratief en bureaucratisch werk, of toch een accountant moeten inhuren, zodat ze tijd overhouden voor het bedrijf zelf.

Maar betekent dit dat het betreden van de markt voor accountantsdiensten betekent dat je altijd klanten moet hebben? Helemaal niet. Nieuwe bedrijven zullen in eerste instantie simpelweg niet vertrouwd worden. U zult immers op uw eigen boekhouding moeten vertrouwen. We hebben een vertrouwd persoon nodig.

Dus wat moet een beginner doen? Er zijn twee opties: voor een lange tijd en aanhoudend, beetje bij beetje, een fatsoenlijke portefeuille verzamelen van kleine bestellingen en hopen op snelle mond-tot-mondreclame. Of denk eens aan mogelijkheden voor franchisepakketten van bedrijven die al iets hebben bereikt.

Laten we daarom eens kijken naar de franchisesector van de markt voor accountantsdiensten en kijken wat bedrijven met een franchise te koop ons bieden.

Franchise voor accountantsdiensten

Wereldwijde financiële franchise

Startinvestering: vanaf 295.000 roebel

Opgegeven terugverdientijd: 3 maanden

Forfaitaire betaling: 295.000 -3.60.000 roebel

Global Finance is sinds 2001 aanwezig op de markt voor accountantsdiensten. In 2006 werd het belangrijkste pakket diensten gevormd, waaronder boekhouding voor individuele ondernemers, organisaties en overheidsdiensten, selectie van boekhoudafdelingen en belastingadvies.

Franchiseonderneming Garant

Startinvestering: 200.000 roebel

Opgegeven terugverdientijd: 5 maanden

De bedrijvengroep "Business-Garant" werd in 2005 opgericht en was aanvankelijk alleen actief legale diensten. Nu is het bedrijf actief in 11 verschillende richtingen en beschikt het over een groot personeelsbestand van professionals.

De basis van het werk is het verlenen van diensten aan het midden- en kleinbedrijf.

Forfaitaire betaling: 200.000 roebel

Royalty: 6% van de omzet (maar niet minder dan 20.000 roebel)

Is het de moeite waard om op te letten: Zeker ja. Het bedrijf heeft een echt ontwikkelde service, wat erg handig is voor elke beginnende ondernemer. De franchise biedt ook veel mogelijkheden.

Meer informatie over de Business Guarantor-franchise vindt u hier.

Franchise "Kwaliteitsgarantie"

Startinvestering: 170.000 roebel

Opgegeven terugverdientijd: 2 maanden

De franchise bestaat sinds 2015. Het was toen dat de uitbreiding van de invloed op de markt van de gehele douane-unie begon.

De basis van het bedrijf is certificering - een winstgevende en populaire dienstensector.

Royalty: Geen

Is het de moeite waard om op te letten: Zeker ja. De franchise heeft een zeer interessante omstandigheden werk, geen royalty's. Als je de uitspraken van de franchisegever mag geloven, dan geldt er een minimale terugverdientijd.

De franchisegever verstrekt gegevens van zijn partners, volgens welke een franchisenemer met één ingehuurde manager meer dan 200 duizend roebel aan nettowinst per maand kan ontvangen.

Kijk gedetailleerde berekening u kunt profiteren van de franchise “Kwaliteitsgarantie”.

Franchise "Mijn bedrijf"

Investering: 1.100.000 roebel

Opgegeven terugverdientijd: 6 maanden

Forfaitaire betaling: 100.000 roebel

Royalty: Speciaal schema

De basis van het bedrijf zijn online boekhouddiensten in one-stop-modus. U kunt meer details vinden.

Franchise "1C:FRANCHISING"

Investeringen: vanaf 23.000 roebel

Forfaitaire vergoeding: geen

Royalty: 3.000 roebel per kwartaal

De basis van het bedrijf: uitgebreide diensten voor de automatisering van boekhoud- en kantoorwerk.

Franchisegegevens vindt u hier.

Franchise "Ekey"

Investering: 320.000 roebel

Opgegeven terugverdientijd: ?

Forfaitaire betaling: 40.000 roebel

Royalty: geen

Basis van het bedrijf: certificeringscentrum

U kunt meer details vinden.

Hulp bij het kiezen van een franchise

Naar welk franchiseaanbod u ook op zoek bent, wij vinden het noodzakelijk u te waarschuwen; probeer altijd zoveel mogelijk informatie te vinden. Voordat u definitief besluit een contract te ondertekenen, moet u duidelijk weten wat u precies koopt, hoeveel en waarvoor u betaalt, en hoe uw werk zal worden gestructureerd.

Om degenen te ondersteunen die twijfelen aan de keuze voor een franchise en daar bang voor zijn, hebben we een sectie gemaakt met.

Daar kunt u er een vinden die u zal helpen bij het kiezen van een franchise.

En leer meer over waarom er dingen gebeuren tussen de franchisegever en de franchisenemer.

Vandaag - informatie van experts over enkele kenmerken van de boekhoudkundige en juridische kant van franchiseactiviteiten.

Dmitry Gudovich, hoofd van de boekhoudkundige klantenondersteuningModulbank

Een franchiseovereenkomst (of commerciële concessie) voorziet in de overdracht door de auteursrechthebbende van een reeks exclusieve rechten voor gebruik door de andere partij bij zakelijke activiteiten. Bij franchise kunnen de rechten op het gebruik van een merk, handelsaanduiding, geheim en productiemethoden etc. worden overgedragen. Uiteraard wordt het recht tegen betaling overgedragen, dat wil zeggen tegen een bepaalde vergoeding.

De betaling voor rechten uit een franchiseovereenkomst bestaat uit twee delen. De eerste is een eenmalige betaling in een vast bedrag (dit wordt ook wel een forfaitaire betaling genoemd); deze kan in één keer of in termijnen worden betaald. Het tweede deel van de betalingen zijn royalty's, dit zijn periodieke betalingen die vast kunnen zijn of afhankelijk zijn van de omvang van de omzet van de franchisegebruiker. Royalty's worden doorgaans maandelijks uitbetaald. Naast het forfaitaire bedrag en de royalty draagt ​​een van de partijen ook de kosten van staatsregistratie van de commerciële concessieovereenkomst. De verplichting tot betaling van deze kosten kan zowel aan de auteursrechthebbende als aan de gebruiker worden opgelegd.

Voor de fiscale boekhouding van de activiteiten van de auteursrechthebbende onder een franchiseovereenkomst zal het belangrijk zijn om inkomsten uit de verkoop van een franchise te classificeren als inkomsten uit gewone activiteiten of niet-operationele inkomsten. Gezien het feit dat er geen duidelijke criteria zijn voor het toewijzen van inkomsten aan de ene of de andere groep, moet men zich houden aan het principe van het belangrijkste type activiteit van de houder van het auteursrecht. Als de hoofdactiviteit voor hem de verkoop van rechten en franchises is, behoren de inkomsten tot de categorie inkomsten uit verkoop. In alle andere gevallen zal de verkoop van rechten geen bedrijfsopbrengsten zijn.

Een eenmalige (forfaitaire) betaling wordt in de belastingadministratie als inkomen bepaald op basis van het principe van uniforme erkenning van inkomsten en uitgaven. Dit betekent dat het bedrag ervan gelijkmatig verdeeld moet worden over de gehele looptijd van de franchiseovereenkomst. Indien de overeenkomst geen geldigheidsduur kent, wordt het gehele bedrag als bate verantwoord op het moment van overdracht van niet-exclusieve rechten aan de gebruiker.

Bij het ontvangen van royalty's van de auteursrechthebbende is alles iets eenvoudiger. Deze betalingen zijn periodiek van aard en de inkomsten daaruit worden weerspiegeld in de belastingaangifte aan het einde van de maand waarvoor de houder van het auteursrecht de volgende betaling ontvangt.

Ook de franchisenemer draagt ​​bepaalde kosten. Dit kunnen zowel kosten zijn die verband houden met het registreren van een overeenkomst als afschrijvingskosten voor het voorwerp van exclusieve rechten. Feit is dat de exclusieve rechten zelf bij de auteursrechthebbende blijven als onderdeel van de immateriële activa, wat betekent dat ze gedurende hun gehele geldigheidsduur aan afschrijvingen onderhevig zijn.

Voor de gebruiker zijn de betaling van forfaitaire bedragen en royalty's uitgaven en zijn soortgelijke regels voor erkenning in de belastingadministratie van toepassing. Bij een afkoopsom moeten de kosten gelijkmatig verdeeld worden over de looptijd van de commerciële concessieovereenkomst. Indien het contract een onbepaalde duur heeft, worden de kosten over 5 jaar verdeeld. Royalty's worden ten laste genomen van de maand waarin ze voor betaling zijn opgebouwd. Bij een franchiseovereenkomst zijn de royalties voor de gebruiker overige kosten.

Op dezelfde manier omvatten andere uitgaven betalingen voor de registratie van het contract door de staat, als deze laatste verantwoordelijk is voor het betalen van dergelijke betalingen aan de gebruiker. Deze kosten worden in aanmerking genomen in de periode waarin ze daadwerkelijk zijn betaald.

Alexander Khaminsky, voorzitter van de raad van bestuur van de NP "Republikeinse Legal Society"

Als beloning (royalty's) wordt betaald in de vorm van inhoudingen op de inkomsten van de organisatie, en de organisatie verschillende soorten activiteiten heeft, inclusief activiteiten die geen verband houden met het gebruik van een reeks rechten die zijn ontvangen op grond van een commerciële concessieovereenkomst, is het noodzakelijk om de afzonderlijke registraties van inkomsten uit dit soort activiteiten om onredelijke overwaardering van het bedrag van de beloning (royalty's) te voorkomen, aangezien de belastingdienst deze uitgaven anders niet erkent als uitgaven in de zin van artikel 37, artikel 264 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Daarnaast, belastingdienst De oprichting van verschillende aangesloten bedrijven die gebruik maken van het vereenvoudigde belastingstelsel (vereenvoudigd belastingstelsel) en commerciële concessieovereenkomsten hebben met de houder van het auteursrecht, wordt vaak gezien als een vorm van oneerlijke belastingoptimalisatie, als de enige economische betekenis van een dergelijke fragmentatie belastingontduiking is.

Een belangrijke vraag is of het mogelijk is om betalingen uit hoofde van een commerciële concessieovereenkomst als kosten in aanmerking te nemen als de procedure voor registratie van de overeenkomst zoals bepaald in deel 2 van artikel 1028 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie niet wordt gevolgd?

Financiële autoriteiten en arbitrage praktijk vandaag houden ze zich aan twee direct tegenovergestelde standpunten deze kwestie. In het bijzonder heeft de financiële afdeling in een brief van het Russische Ministerie van Financiën van 12 juli 2006 N 03-03-04/2/172 aangegeven dat de vastgestelde clausule 2 van Art. 9 van de federale wet van 21 november 1996 N 129-FZ “Over de boekhouding” geeft de procedure voor het opstellen van primaire boekhouddocumenten een indicatie van de inhoud van de zakelijke transactie, bepaald door de voorwaarden van de tussen de partijen gesloten contracten. Dus kosten voor niet-afgesloten op de voorgeschreven manier overeenkomsten kunnen niet in aanmerking worden genomen bij het verlagen van de heffingsgrondslag voor de vennootschapsbelasting, omdat zij niet voldoen aan de voorwaarden van artikel 1, eerste lid. 252 van de belastingwet van de Russische Federatie.

De rechtbanken nemen echter vaak het standpunt in dat het loutere feit van het ontbreken van registratie van commerciële concessieovereenkomsten er voor belastingdoeleinden niet toe doet, aangezien de diensten feitelijk werden verleend, gedocumenteerd en economisch gerechtvaardigd (Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van de Noord-Europese Unie). Westelijk District van 12 juli 2007 in zaak nr. A56-19610/2006, resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van de regio Noord-Kazachstan van 13 december 2010 in zaak nr. A53-7659/2010).

Elena Bektemirova, expert van de Kontur-service van het bedrijf SKB Kontur

In de boekhouding worden transacties onder een franchiseovereenkomst weerspiegeld in de volgende posten:

Debet 012 (of een andere rekening buiten de balanstelling in overeenstemming met het werkschema dat voor een dergelijke operatie is toegewezen) - Ontvangst van een immaterieel actief;

Debet 60 (76) Credit 51 - Betaling onder de franchiseovereenkomst

Debet 97 Credit 60 (76) - Geeft een eenmalige eenmalige betaling weer

Debet 20 (44) Credit 97 - Afschrijving van een eenmalige eenmalige betaling gelijkmatig tijdens de geldigheid van de overeenkomst (of gedurende de periode vastgelegd door het boekhoudbeleid - zie hierboven);

Debet 20 (44) Credit 60 (76) - Periodieke betaling uit franchiseovereenkomst wordt afgeschreven

Debet 19 Credit 60 (76) - Weerspiegelt de “voorbelasting” op betalingen onder de franchiseovereenkomst

Debet 68 Credit 19 - Op betalingen uit hoofde van de franchiseovereenkomst is BTW in mindering gebracht

Het voorwerp van BTW-belasting zijn transacties waarbij sprake is van de verkoop van goederen, werken, diensten en eigendomsrechten (Artikel 146 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Bij een franchiseovereenkomst worden geen exclusieve rechten uitgeoefend, maar ter beschikking gesteld voor gebruik. Tegelijkertijd wordt het ter beschikking stellen van deze rechten fiscaal gezien als een dienst. Dat wil zeggen, in dit geval we praten over over de implementatie van diensten voor het verlenen van exclusieve rechten.

De franchisegever moet daarom BTW in rekening brengen over het vergoedingsbedrag en een factuur uitreiken aan de franchisenemer. Op de ingangsdatum van de franchiseovereenkomst wordt een factuur voor het forfaitaire bedrag opgemaakt. Facturen voor het royaltybedrag - vanaf de datum van afwikkeling in overeenstemming met de voorwaarden van de overeenkomst.

Het is ook mogelijk dat de franchisenemer de goederen niet zelf produceert, maar deze koopt van de auteursrechthebbende. In dit geval worden de facturen voor de kosten van de goederen op de algemene wijze opgesteld op de datum van verzending. Daarnaast kan in de overeenkomst worden bepaald dat de opleiding van franchisenemerspersoneel tegen betaling plaatsvindt. Onder dergelijke omstandigheden zal ook de levering van opleidingsdiensten door de franchisegever onderworpen zijn aan BTW. Facturen voor de kosten van dergelijke diensten worden opgesteld vanaf de datum van ondertekening van de akte van dienstverlening.

Franchiseovereenkomsten ontvangen breed gebruik niet alleen vanwege het feit dat veel bedrijven hun plaats op de markt konden innemen met bekende merken.

Franchising wordt ook gebruikt om de belastingheffing te optimaliseren, met name om de druk op de inkomstenbelasting te verminderen. Het is waar dat bij deze plannen noodzakelijkerwijs gebruik wordt gemaakt van offshore-bedrijven. Optimalisatie komt erop neer dat royalty's de dividenden vervangen die worden betaald aan de oprichtende organisatie die in een offshore-zone is geregistreerd. Dividenden worden betaald uit de nettowinst, d.w.z. worden niet als kosten in aanmerking genomen, terwijl royalty's het belastbare inkomen verlagen.

Het is ook niet nodig inkomstenbelasting in te houden op het inkomen van een niet-ingezetene bij de overdracht van royalty's, als een dergelijke regel is opgenomen in een overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting. Een dergelijke voorwaarde is bijvoorbeeld opgenomen in de overeenkomst tussen Rusland en Cyprus. Daarom zijn veel offshore-bedrijven die aan dergelijke regelingen deelnemen, in dit land geregistreerd. We mogen natuurlijk niet vergeten dat u op Cyprus nog steeds belasting moet betalen over inkomsten die u in de vorm van royalty's ontvangt. Maar het tarief van de inkomstenbelasting is daar veel lager. Daarom zijn dergelijke regelingen vrij wijdverspreid.

Aldus de overeenkomst tussen de regering Russische Federatie en de regering van de Republiek Cyprus inzake het vermijden van dubbele belasting met betrekking tot belastingen naar inkomen en vermogen (hierna de overeenkomst genoemd), gesloten op 5.12.1998 en geratificeerd Federale wet vanaf 17-07-1999

In de overeenkomst is bepaald dat er dividenden worden uitgekeerd Russische organisaties Inwoners van Cyprus kunnen zowel in Rusland als in Cyprus onderworpen zijn aan inkomstenbelasting. Tegelijkertijd mag het bedrag aan belasting dat in Rusland wordt geheven niet hoger zijn dan 5 of 10% van het totale bedrag aan dividenden, afhankelijk van het bedrag aan middelen dat door een niet-ingezetene in een Russisch bedrijf is geïnvesteerd (clausules 1, 2 van artikel 10 van de overeenkomst). Tegelijkertijd werden er royalty's betaald Russisch bedrijf een inwoner van Cyprus worden alleen in Cyprus belast (clausule 1, artikel 12 van de overeenkomst). Het vennootschapsbelastingtarief op Cyprus bedraagt ​​10%. Het belastingtarief op de inkomsten van buitenlandse organisaties in Rusland bedraagt ​​20% (clausule 2 van artikel 284 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De boekhoudkundige en fiscale boekhouding voor transacties in het kader van franchiseovereenkomsten lijken sterk op elkaar. Zowel afkoopsommen als royalty's worden verantwoord als inkomsten voor de auteursrechthebbende en als kosten voor de gebruiker. Bovendien, als de houder van het auteursrecht zelf producten produceert of diensten levert, zal hij bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening houden met de inkomsten uit de verstrekking van een handelsmerk voor gebruik als onderdeel van andere uitgaven in de boekhouding en als onderdeel van niet-exploitatiekosten. Als het grootste deel van zijn inkomen juist voortkomt uit het verstrekken van exclusieve gebruiksrechten, dan gaat het om inkomsten uit gewone types activiteiten op het gebied van boekhouding en inkomsten uit verkopen in de belastingadministratie.

In de boekhouding van de franchisenemer wordt de beloning opgenomen onder de kosten voor gewone werkzaamheden. Het kan worden geboekt op de rekeningen 20 “Hoofdproductie”, 26 “Algemene bedrijfskosten” of 44 “Verkoopkosten”. Een bijzondere regel voorzien in art. 264 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Aangezien royalty's periodieke betalingen zijn, worden ze in de boekhouding als baten of lasten opgenomen naarmate ze ontstaan. Voor belastingdoeleinden kunnen royalty's in aanmerking worden genomen op de datum van de afrekening die in de overeenkomst is bepaald, of op de datum van overlegging van documenten die als basis voor berekeningen dienen, of op de laatste dag van het aangifte- of belastingtijdvak, afhankelijk van welk van deze data komt eerder.

In de praktijk bepalen de voorwaarden van het contract meestal dat royalty's op de laatste dag van elke maand worden betaald. Op dezelfde dag worden ze fiscaal in aanmerking genomen. Soms geven partijen in de overeenkomst aan dat royaltybetalingen plaatsvinden op de datum van ondertekening van de schikkingsdocumenten. Maar het is beter om dergelijke bewoordingen niet te gebruiken, omdat dit een vordering van de Belastingdienst op de gebruiker kan opleveren.

De laatste dag van de maand valt bijvoorbeeld in een weekend. En in het contract staat dat de betaling van de vergoeding plaatsvindt bij ondertekening van de schikkingsdocumenten. De accountant aarzelt echter niet uit gewoonte om royalty's op de laatste dag van de maand als kosten op te nemen. En dan, bij het controleren, vragen ze hem: “Wie heeft getekend afwikkelingsdocumenten op een vrije dag?" De inspecteurs hebben twijfels over de authenticiteit van deze documenten, en dus over de rechtvaardiging van de kosten. Dergelijke gevallen hebben zich al voorgedaan.

Om dergelijke problemen te voorkomen kunt u het beste in het contract aangeven dat de afwikkelingsdatum de laatste dag van de maand is. En dan zal de franchisenemer, ongeacht of deze dag een werkdag, een weekend of een feestdag is, alle reden hebben om royalty's als kosten te erkennen.

Bij een forfaitaire betaling is de situatie iets ingewikkelder.

Voor de auteursrechthebbende gaat het om inkomsten die per keer worden ontvangen, maar die verband houden met het verlenen van exclusieve rechten gedurende de gehele looptijd van de franchiseovereenkomst, dat wil zeggen:

Inkomsten die niet alleen betrekking hebben op de huidige periode, maar ook op toekomstige perioden. Bij het toekennen van de exclusieve rechten aan de gebruiker wordt hij dus in aanmerking genomen op rekening 98 “Uitgestelde inkomsten” overeenkomstig rekening 76 “Verrekeningen met diverse debiteuren en crediteuren”. Vervolgens wordt deze betaling gedurende de gehele looptijd van de overeenkomst gelijkmatig opgenomen als onderdeel van de lopende inkomsten (Afschrijving 98 - Credit 91 “Overige baten en lasten”).

Bovendien kan de organisatie, als de geldigheidsduur van het contract niet is bepaald, zelfstandig de periode bepalen waarin het forfaitaire bedrag volledig in haar inkomsten wordt verrekend.

Bij de belastingboekhouding worden inkomsten die verband houden met verschillende rapportageperioden ook onafhankelijk door de organisatie verdeeld (clausule 2 van artikel 271 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Er zijn dus geen verschillen tussen de boekhouding en de boekhouding fiscale boekhouding komen in dit geval niet voor.

Op dezelfde manier wordt in de boekhouding van de franchisenemer het forfaitaire bedrag in eerste instantie geboekt als een debet op rekening 97 “Overlopende kosten”, en vervolgens gelijkmatig afgeschreven op de lopende kosten. Bij de belastingadministratie worden deze kosten ook gelijkmatig verantwoord over de looptijd van het contract of (als het contract een onbepaalde duur heeft) over een andere periode die onafhankelijk door de organisatie wordt vastgesteld. De procedure voor het verantwoorden van dergelijke uitgaven moet worden vastgelegd in het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden (clausule 1 van artikel 272 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Bij uitgestelde kosten wordt ook rekening gehouden met de kosten voor het registreren van een franchiseovereenkomst, die voor beide partijen bij de overeenkomst kunnen ontstaan. Maar als deze kosten onbeduidend zijn, kunnen ze in één keer in aanmerking worden genomen.

Merken, handelsbenamingen en andere voorwerpen die het voorwerp kunnen uitmaken van een franchiseovereenkomst worden in de boekhouding van de auteursrechthebbende als immateriële activa verantwoord.

Wanneer de exclusieve rechten op deze activa voor gebruik worden overgedragen, blijven ze eigendom van de houder van het auteursrecht en worden ze door hem gebruikt om winst te maken. Daarom blijft de houder van het auteursrecht afschrijvingen op hen in rekening brengen, zowel op boekhoudkundig als op fiscaal gebied (clausule 25 van de Boekhoudvoorschriften “Accounting for Immateriële Activa” PBU 14/2000, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 16 oktober 2000 N91n).

Laten we een voorbeeld geven. De houder van het auteursrecht verleent de gebruiker het recht om zijn servicemerk, voedselbereidingstechnologie en klantenservicenormen te gebruiken. De vergoeding van de auteursrechthouder bestaat uit twee delen: een forfaitair bedrag - 1.000.000 roebel. (exclusief BTW) en royalty's, waarvan het bedrag 5% (exclusief BTW) bedraagt ​​van de inkomsten van de gebruiker uit de levering van diensten onder het aan hem geleverde dienstmerk. Royalty's worden op de laatste dag van elke maand betaald. De geldigheidsduur van de franchiseovereenkomst bedraagt ​​vijf jaar. Het bedrag aan maandelijkse afschrijvingskosten voor het servicemerk bedraagt ​​50.000 roebel.

De registratie van de overeenkomst werd uitgevoerd door de houder van het auteursrecht en daarom moest hij 2.000 roebel uitgeven. staatsbelasting te betalen.

Laten we aannemen dat het contract in april 2007 is gesloten. In mei begon de gebruiker te werken onder het servicemerk dat hij had ontvangen van de houder van het auteursrecht en ontving hij inkomsten ter waarde van 2

* Bij de berekeningen worden gemiddelde gegevens voor Rusland gebruikt

Hoe de inkomsten en uitgaven van de franchisegever in het kader van een commerciële concessieovereenkomst worden geregistreerd, wordt in de eerste plaats bepaald door de vraag of franchise de hoofdactiviteit is. Laten we de meest gebruikelijke optie bekijken, gebaseerd op het feit dat franchising de leidende richting is in de activiteiten van de houder van het auteursrecht.

Het hoofdonderwerp van een commerciële concessieovereenkomst is de overdracht aan de gebruiker van het gebruiksrecht van exclusieve rechten met betrekking tot de intellectuele eigendom van de franchisegever. Maar de exclusieve rechten blijven bij laatstgenoemde behouden en worden geboekt als immateriële vaste activa, waarvoor de auteursrechthebbende gedurende de gehele looptijd van het contract afschrijvingen opbouwt.

Kant-en-klare ideeën voor uw bedrijf

Extra kosten voor het registreren van een commerciële concessieovereenkomst zijn voor rekening van de franchisegever. Ze omvatten de kosten voor het betalen van de octrooikosten, evenals de vergoedingen aan tussenpersonen (octrooigemachtigden) als het bedrijf van hun diensten gebruik maakt. Registratiekosten worden als andere uitgaven beschouwd als franchising de hoofdactiviteit van de houder van het auteursrecht is (overeenkomstig artikel 264, paragraaf 1, subparagraaf 49). BTW-code RF). Als de hoofdactiviteit van de franchisegever anders is, worden de kosten voor het registreren van de overeenkomst geclassificeerd als niet-verkoop (subclausule 1 van clausule 1 van artikel 265 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Dergelijke kosten worden één keer verantwoord. Dit betekent dat het bedrag van de staatsbelasting in aanmerking wordt genomen nadat deze is betaald, en dat de vergoeding aan de tussenpersoon in aanmerking wordt genomen na het verrichten van zijn diensten. Let op: om rekening te houden met de belastingheffing, moet u niet wachten op de registratie van het contract zelf. Het kan voor belastingdoeleinden worden erkend onmiddellijk nadat de vergoeding zelf is betaald, en dit gebeurt voordat de overeenkomst wordt geregistreerd, anders wordt het eenvoudigweg niet geaccepteerd voor registratie. Houd er rekening mee dat de vergoeding die bij registratie van een commerciële concessieovereenkomst in rekening wordt gebracht, geen belasting of vergoeding is. En hoewel deze middelen naar de federale begroting gaan, wordt, om ze in de rekeningen weer te geven, aanbevolen om actief-passieve balansrekening 76 “Schikkingen met diverse debiteuren en crediteuren” te gebruiken, en niet rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en vergoedingen”, die lijkt geschikter.

Een vergoeding aan de auteursrechthebbende in de vorm van een afkoopsom kan worden opgenomen in het inkomen van de verslagperiode waarin deze volgens de overeenkomst wordt opgebouwd. De eenmalige vergoeding die de gebruiker aan de auteursrechthebbende betaalt, wordt in het inkomen verwerkt, hetzij in gelijke maandelijkse termijnen gedurende de looptijd van de overeenkomst, hetzij als een forfaitair bedrag tijdens de opbouwperiode ervan. De eerste optie wordt als winstgevender beschouwd, omdat deze helpt de belastingdruk te verdelen, en tegelijkertijd houdt de belastingdienst zich eraan. Hoe het ook zij, welke optie u ook kiest, experts adviseren om zich hieraan te houden, zowel op fiscaal als boekhoudkundig gebied.

Wat royalty's betreft, worden deze volgens de toerekeningsmethode erkend als onderdeel van de verkoopopbrengsten op de datum waarop de overeenkomstige betaling wordt opgebouwd, in overeenstemming met de voorwaarden van de overeenkomst.

Let op: op het verlenen van het gebruiksrecht van intellectueel eigendom is BTW van toepassing. Er wordt dan ook BTW geheven over het bedrag aan vergoeding dat u ontvangt voor het gebruik van deze rechten (inclusief afkoopsommen en royalty's). Dit geldt niet alleen voor vergoedingen voor het verlenen van gebruiksrecht van uitvindingen, industriële ontwerpen, productiegeheimen, maar deze uitzondering speelt geen bijzondere rol, omdat deze voorwerpen zelf niet het voorwerp kunnen zijn van een commerciële concessieovereenkomst. Theoretisch is de betaling die rechtstreeks wordt gedaan voor het verlenen van de rechten om dergelijk intellectueel eigendom te gebruiken mogelijk niet onderworpen aan BTW, maar hiervoor moet dit wel worden aangegeven een apart artikel in het contract. Vaker wordt een vergoeding op grond van het contract verstrekt voor het gehele scala aan rechten. Zelden beschrijft iemand alles per item. Er wordt dus over alles samen BTW in rekening gebracht, dus ook over het bedrag van de eenmalige beloning en het bedrag van de periodieke beloning. Binnen vijf kalenderdagen vanaf de datum van de belastingaanslag moet de franchisegever een factuur uitreiken aan de gebruiker. Maar laatstgenoemde kan dit bedrag vooraf betalen - vóór de overdracht van de volledige reeks rechten die in het kader van de overeenkomst zijn verleend, als we het hebben over een forfaitaire bijdrage, of vóór het begin van het kwartaal waarvoor de royalty's worden betaald.

Vandaag bestuderen elf mensen dit vakgebied.

In 30 dagen werd dit bedrijf 2499 keer bekeken.